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1、. . 摘 要由于会计标准日趋国际化，企业的组织形式和业务越来越复杂，会计对象的不确定性增加，这就要求把实质原则会计实务正确的应用到企业会计实践中。本文将针对实质重于形式原则在会计实务中的应用这一问题进行讨论。问题主要包括以下四个方面：关于实质重于形式原则概述，实质重于形式原则在会计实务中的应用，原则在该物质的缺陷，建议在形成正确的应用物质的原则。其中，本文将重点对实质重于形式原则在会计实务中的应用，主要表达在会计确认、会计计量和会计报告三个方面。在会计确认主要归纳了三个要素，资产、负债和收入;主要分布探讨了资产减值会计计量、非货币性资产交换、资产的成本计量的长期股权投资;会计报告主要从资产负
2、债表日后事项，合并会计报表，每股收益来自三个方面。通过以上容的研究，发现该物质的形成原理和缺点提出了相关的建议。通过本文的讨论，最后得出的结论是只有坚持实质重于形式的原则，掌握交易和事件的性质，会计活动进行测试贸易创新和时代的变化，真正的、永恒的新鲜活力。关键字 会计实务；会计实质；会计形式；应用ABSTRACTBecause of the internationalization of accounting standards, the organization form and business of enterprises are becoming more and more compl
3、ex, and the uncertainty of accounting objects is increasing. This requires the correct application of the principle of substantive taxation, accounting practice to enterprises.This article will discuss the application of the principle of substance over form in accounting practice. The main problems
4、include the following four aspects: the overview about the principle of substance over form, substance over form principle in the accounting practice in the application of the principle of defects in the material, in the form of matter suggest correct principles. Among them, this article will focus
5、on the application of the principle of substance over form in accounting practice, mainly reflected in accounting recognition, accounting measurement and accounting reports in three aspects. In accounting mainly discusses three elements, assets, liabilities and income distribution; mainly discusses
6、the cost of the long-term equity investment impairment of assets, measurement of the exchange of non monetary assets, assets; accounting report mainly from the date of the balance sheet after items, consolidated accounting statements, earnings per share from three aspects. Through the above research
7、, it is found that the formation of the principle and shortcomings of the relevant recommendations. This paper concludes that only by adhering to the principle of substance over form, grasp the nature of transactions and events, accounting activities change test trade innovation and times, real and
8、eternal fresh vitality.KEY WORDS:Accounting practice; accounting essence; accounting form; application目 录ABSTRACT2前言4第1章实质重于形式原则的概述51.1实质重于形式原则的涵义51.2实质重于形式原则的意义51.3实质重于形式原则的相关研究6第2章实质重于形式原则在会计实务中的具体应用72.1在会计确认实务中的应用72.1.1 会计主体的确认72.1.2 资产的确认72.1.3 负债要素的确认82.1.4 收入的确认82.2 在会计计量中的应用92.2.1 长期股权投资的计量10
9、2.2.2 资产减值的计量102.2.3 非货币资产交换中换入资产成本的计量112.3 在编制会计报告业务中的应用112.3.1 资产负债表日后事项应用112.3.2 合并会计报表的应用122.3.3 每股收益计算的应用12第3章实质重于形式原则运用中存在的问题143.1会计人员的专业素质有待提高143.2 与其他原则存在协调问题143.3 过度滥用的现象153.4 会计教育的缺陷15第4章正确运用实质重于形式原则的建议164.1提升会计人员专业素养，增强职业判断能力164.1.1 注重会计人员的综合素质164.1.2 注重对会计人员的培训学习164.1.3 注重会计人员的职业操守164.2
10、妥善处理与其他会计原则的协调174.3 注重与法律法规的协调174.4 深化会计教育改革174.4.1 熟悉各项会计法规、制度174.4.2 提高业务素质184.4.3深化教育体制改革18结论19参考文献21前 言社会和经济发展,经济全球化已成为不可抗拒的走势,而且对全世界的经济造成重大影响。自加入世界贸易组织以来,中国日益增长的经济发展的开放性越来越多样化,与此同时,企业的组织形式越来越发达,会计对象的不确定性增加,要求企业运用实质重于形式的原则。这一原则的出现被认为是一个重要的象征与国际会计准则会计理论的集成。广泛应用于会计实务,说明企业不能仅仅依靠法律和肤浅的形式,不被表象所欺骗,利用经
11、济业务的实质,从而做出正确的决策。市场竞争日趋激烈。企业为了增加销售收入，越来越多的采用赊销等市场策略，随之而来的是企业应收账款余额的激增。如何化解应收账款风险，保证企业正常经营已成为当前企业的重要课题。第1章 实质重于形式原则的概述1.1实质重于形式原则的涵义2006 年我国新颁布的企业会计准则基本准则中对会计信息质量的要求明确规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。这说明，企业在会计实务中必须认真贯彻实质重于形式的原则，虽然表面或事项或交易形式，但必须深入到企业业务的在本质。“实质”在这里是指交易或事项的经济实质，需要通过交
12、易或交易处理的经济容，最后是会计信息；而“形式”是指交易或事项的外在表现。这样就要求会计人员具有较高的专业素质，扫除表面现象，为企业与其关系利益相关者提供更可靠、更准确的会计信息。1.2实质重于形式原则的意义实质重于形式原则的应用说明,中国的会计制度经历了重大改革,说明中国的会计制度与国际会计准则逐渐收敛,具有重要的现实意义。新世纪以来,我国企业制度的发展,业务围和企业组织结构达到了迄今为止未知的水平;此外,不仅要求企业会计信息用户信息提供有用的信息,更多的需求有一定的价值。因此,实质重于形式的原则的引入,不仅丰富我们的会计理论,也确保会计信息和会计容相对客观和有效的提高会计信息的相关性和可靠
13、性。 实质重于形式原则的运用丰富了会计准则,与其他原则和发挥作用提供准确、真实、可靠的信息,为企业。这一原则是一个重要的补充权责发生制的原则。权责发生制是会计确认和计量的一般原则,而我们应该遵循的原则确认收入和费用。然而,随着经济环境变得更加复杂,现金可以更好地反映业务能力,偿债能力和未来前景的业务。这是一个原因公司仍然使用现金流量表来衡量他们的操作能力。 实质重于形式原则,这是一个补充一致性的原则。一致性原则的规定,企业可以不改变他们的测量方法和会计政策。然而,如果一个会计政策能够更好地反映其操作,和更准确地反映企业的财务状况和经营成果,企业可以做适当的改变。1.3实质重于形式原则的相关研究
14、研究物质的形式从上个世纪90年代以来中国学者并没有停止,尽管起源于西方国家,而且外国会计理论一致的赞扬,除美国财务会计准则概念公告,几乎和会计信息的质量特征之间的概念框架。在我们国家,第一个具体会计准则出具财政部1998年,披露关联方关系和交易,首先提到的应用实质重于形式原则来确定有关各方是否形成。华严(2013)描述具体实质重于形式原则在会计实务中的应用,并提出了正确使用这一原则,一个人应该坚持适度的原则,不能过份强调,和与其他会计原则相结合的基础上,合理利用,另一方面提高会计人员的职业判断能力和职业道德,加强披露信息的物质形式。婷婷(2015)分析我国股利政策存在的问题和问题的原因,指出存
15、在的中国上市公司不分红,分红政策不稳定,连续性差,缺乏政策和法律现象,并提出了相应的对策。关于实质重于形式原则,从国研究现状,我认为国标准反映的一般理解实质重于形式是相同的:在会计,即经济交易或者事项的法律形式的物质,当交易或者事项的法律形式并不反映经济实质,应该按照经济实质反映。从国研究现状,实质重于形式的原则实质上是企业标准的交易和事项会计政策和会计方法的选择。第2章实质重于形式原则在会计实务中的具体应用2.1在会计确认实务中的应用当经济事件或者事务发生在会计系统中,它必须首先承认的会计。实质重于形式原则在会计识别中扮演一个重要的基本作用。 2.1.1 会计主体的确认会计主体是财务会计的基本假设或基本前提之一，是指会计工作所服务的特定单位或组织。界定了会计工作的空间围。在会计工作中，只有能够识别和计量影响自身经济利益的交易或事件，不能识别和计量不影响自己的交易或事件的经济利益。首先，会计主体是明确的，交易或事项的围划定的会计处理；其次，会计主体是明确的，为了更好的掌握会计的地位；最后，会计主体清晰，能够区分经济活动会计与业主之间。一般而言，法律主体通常是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。当交易的实质或其他事项与法律形式不符时，应
