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1、第一章 注册会计师审计职业特点1、 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。2、 审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实 些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。3、 注册会计师审计的种类 一财务报表审计 规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然,对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表,注册会计师进行审计也较普遍 二经营审计 经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率,而对其经营程序和方法进行的评价。 在某种意义上,经营审计更像是管理咨询。 三合规性审计 合规性审计的目的是确定被审计
2、单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。 合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。 4注册会计师审计的方法 注册会计师为了实现审计目标,一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计,都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。 一账项基础审计accountingnumber-basedauditapproach。详细审计注册会计师审计的重心在资产负债表,旨在发现和防止错误与舞弊,审计方法是详细审计。 二制度基础审计system-basedauditapproach 注册会计师审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检企业的资产负债表
3、和利润表,判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。 为了进一步提高审计效率,注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度,特别是会计信息赖以生成的部控制,从而将部控制与抽样审计结合起来。 三风险导向审计risk-orientedauditapproach 原审计风险模型：审计风险固有风险控制风险检查风险 现审计风险模型：审计风险重大错报风险检查风险 审计风险模型的出现,从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性,又解决了审计资源的分配问题,要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。、5、注册会计师审计与政府审计的关系1、二者的审计目标不同：政府审计是对单
4、位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行的审计2、两者的依据不同政府审计是审计机关依据中华人民国审计法和国家审计准则等进行的审计注册会计师审计是注册会计师依据中华人民国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计3、两者的经费或收入来源不同政府审计履行职责所必需的经费,应当列入财政预算,由本级人民政府予以保证册会计师的审计收入来源于审计客户,由注册会计师和审计客户协商确定4、两者的取证权限不同审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工
5、作,如实向审计机关反映情况,提供有关证明材料注册会计师在获取证据时在很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助,对被审计单位及相关单位没有行政强制力5、两者对发现问题的处理方式不同审计机关审定审计报告,对审计事项作出评价,出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理、处罚的,在法定职权围作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见册会计师对审计过程中发现的、需要调整或披露的事项只能提请被审计单位调整或披露,没有行政强制力；如果被审计单位拒绝调整或披露,注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计围受到被审计单位或客观环境的限制,注册会计师视情
6、况出具保留意见或无法表示意见的审计报告三、注册会计师审计与部审计的关系1、两者的审计目标不同部审计主要对组织部的经营活动和部控制的适当性、合法性和有效性进行审计注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计2、两者独立性不同部审计为组织部服务,接受总经理或董事会的领导,独立性较弱注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务,不受被审计单位管理当局的领导和制约,独立性较强3、两者接受审计的自愿程度不同部审计是代表总经理或董事会实施的组织部监督,作为部控制制度的重要组成部分,单位部的组织必须接受部审计人员的监督注册会计师审计是由独立的第三方对被审计单位进行的审计,委托人可自由选择会
7、计师事务所4、两者遵循的审计标准不同部审计人员遵循的是部审计准则注册会计师遵循的是审计准则5、两者审计的时间不同部审计通常对单位部组织采用定期或不定期的审计,时间安排比较灵活注册会计师审计通常是定期审计,每年对被审计单位的财务报表审计一次四、外部审计与部审计的关系1部审计是单位部控制的一个重要组成部分。2部审计和外部审计在工作上具有一致性。3利用部审计工作成果可以提高工作效率并节约审计费用。第二章注册会计师管理制1、审计业务一、审查企业财务报表,出具审计报告二、验证企业资本,出具验资报告三、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告四、办理法律、行政法规规定的其他审计业务,出具相应
8、的审计报告2、一、审计业务 一审查企业会计报表,出具审计报告 二验证企业资本,出具验资报告 三办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告 四法律、行政法规规定的其他审计业务 在实际工作中,注册会计师法还可根据国家法律、行政法规接受委托,对以下特殊目的业务进行审计： 1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础简称特殊基础编制的财务报表 2.财务报表的组成部分 3.合同的遵守情况 4.简要财务报表 二、审阅业务 审阅业务的目标,是注册会计师在实施审阅程序的基础上,说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务
9、状况、经营成果和现金流量。 相对审计而言,审阅程序简单,保证程度有限,审阅成本也较低。 三、其他鉴证业务 除了审计和审阅业务外,注册会计师还承办其他鉴证业务,如预测性财务信息审核、系统鉴证等,这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。 我国注册会计师承办的业务围较为广泛,既有针对历史财务信息的审计和审阅业务,又有历史财务信息以外的其他鉴证业务,例如部控制审核、预测性财务信息的审核等等。 四、相关服务 相关服务包括对对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。 一对财务信息执行商定程序 对财务信息执行商定程序,是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信
10、息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序,并就执行的商定程序及其结果出具报告。 二代编财务信息 代编财务信息,是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能,代客户编制一套完整或非完整的财务报表,或代为收集、分类和汇总其他财务信息。 三税务服务 税务服务包括税务代理和税务筹划。 补充：税务服务和税务审计是不同的,后者为鉴证业务畴。 四管理咨询 管理咨询服务围很广,主要包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。 五会计服务 注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务,除了代编财务信息外,还包括对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年
11、会计顾问等。该文章自无忧考网：第三章注册会计师法律责任一、注册会计师法律责任的依据 应有的职业谨慎,指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力,按照执业准则的要求执业。 经营失败business failure,是指企业由于经济或经营条件的变化如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等而无法满足投资者的预期。 审计失败audit failure,则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 经营失败审计失败 审计风险audit risk,是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,
12、就属于审计失败。 二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式可以不看三、对注册会计师责任的认定 一违约 所谓违约,是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时,注册会计师应负担违约责任。比如,会计师事务所在商定的时期,未能提交纳税申报表,或违反了与被审计单位订立的协议等。 二过失 所谓过失,是指在一定条件下,缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时,注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失两种。 1.普通过失。普通过失也有的称一般过失通常是指没有保持职业
13、上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持,对业务或事务不加考虑,满不在乎；对注册会计师而言,则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 三欺诈 欺诈又称舞弊,是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言,欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的述,出具无保留意见的审计报告。 四、注册会计师承担法律责任的种类 民事、行政和刑事责任 该文章自无忧考网：第三章 注册会计
14、师法律责任第一节 注册会计师的法律责任 一、注册会计师承担法律责任的依据 经营失败、审计失败和审计风险的含义 种类含 义经营失败企业由于经济或经营条件的变化,如经济萧条、不当管理决策或出现意料之外的行业竞争等,而无法满足投资者的预期。反映经营风险的极端情况就是经营失败经营风险资本投入或借给企业后就面临的某种程度的经营风险审计失败CPA由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见审计风险财务报表中存在重大错报,而CPA发表不恰当审计意见的可能性注意： 第一,注册会计师承担的责任,通常是由被审计单位的经营失败所引发,如果没有应有的职业谨慎,就会出现审计失败,审计风险就可能会变成现实。 第二,由
15、于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力,注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是,如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为,注册会计师尽管完全按照审计准则执业,有时还是不能发现某些重大舞弊行为。 说明： 在绝大多数情况下,当CPA未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时,就可能产生CPA是否恪守应有的职业谨慎的法律问题。如果CPA在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎,就属于审计失败。在这种情况下,法律通常允许,因CPA未尽到应有的职业谨慎而蒙受损失的各方,获得由审计失败导致的部分或全部损失的补偿。CPA如果未尽到应有的职业谨慎通常会因此承担责任,并可能致使事务所也遭受损失。 二、注册会计师法律责任逐步
