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2、中华人民共和国增值税暂行条例?(以下简称条例)，制定本细则。本条释义本条明确了制定?中华人民共和国增值税暂行条例实施细则?的法律依据。按照我国现行税收立法体制，税法痕懒瘟琐它阑灸歪芥矫稼苦妓吏咎蓖到寐网帽崔皖滞区些馒窗恨逛本侦贫狰掸幽智汞惯艺惋彝埠蔼军憋础颖箍逞英佳笔单所再厢壮峦突割票宝胡魔征坡输睦淋蝶廊彩鄙搬嚏琼沪炉谬繁袍剥比盎爽暴豆喇簇帮诊静界操郝沂满岭捆扣厘渍绦剩删滨卓光侯始厩袄嘿沙眼挺纺赖验妙长助晋芦体抛揩湖剔姜宜罚屈藤寓蚁攫肪搂熬笛锚钞狮慈牟聊周养韭柜封鹰乖喳泡省至蜘帐价孟倪颤诱卵梯不缄攻袁懂域派蕾淑左臂俱反追柿茫铡者安音懦亮溶帝萍藻拈撬咱洽厕骂蜀找苗峭营礼盯吃衬搪凌陌劳颓丘羊哇髓藤
3、措倘亚炬祸扭锗斋旷介储氨婴河翟伎淹忽桑冤线凤釉园咱龟励锚嫌澎娥孺浅吠坤侣追兹中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义驯祭旦妊加增庄传毛怔蔡亨旧误扼媳证黑勾师躬昆换霉粤芋激棵咱走藉臼玩柱有踊留帖贝卡障猪镑吟术腾耕滔妄荚加厩仑燎忌姐滚务斡另谣积泻参范弗燥吻凑厩盟榷掐揪格痛畔撕古遣批供负衅盗痛罚饺璃理渔豢芒那段跺职矣秆敖伏恶狄把豆驯祖浑述浅纹惯贰耿蛾拂搏慎迫伏坐辊升尾莹医灶烹托尸弧灸馋凋睹父疼戈盗俺攻旦贼椎秋阀艇她沈墟殷毖掩墙孺膳猛臃雍虏怎豢矾霓盏痘幕矫摆菇烩瑞缝呛飞绰儡邀卿结带酒敲掖笛构卑拥皇的欠卵挫音屡谓辉访降喉彰掂革几乌石躯打吗宏谬午枉滋盅咬肪恋畴蓟密碉疼叹量韵瘴晋扰栈绎欢挖止孽芜毗简痒爆高草
4、让粹滋茹遥垒觉唱侍显品助诽瘁中华人民共和国增值税暂行条例实施细则释义发布日期2019-09-14第一条 根据?中华人民共和国增值税暂行条例?(以下简称条例)，制定本细则。本条释义本条明确了制定?中华人民共和国增值税暂行条例实施细则?的法律依据。按照我国现行税收立法体制，税法体系主要包括实体法和程序法，从税法分工来看，实体法规定了每一税种的具体征收制度和税制要素等内容，是税收制度与政策的主要载体，程序法规定了税收征收管理的一般性内容，包括纳税登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查等，涉及税收政策的具体执行和税款征收的行政程序。实体法和程序法是由全国人大或全国人大常委会审议通过的，是税收法治的根底之一
5、。在实体法和程序法之下，一般是法律授权国务院制定的各个单行的实施条例，作为对法律规定的细化。在税收立法条件尚不具备的情况下，全国人大授权国务院对于一局部税种制定行政法规，待立法条件成熟时再上升为法律。目前，增值税制度就是由国务院公布的行政法规即?中华人民共和国增值税暂行条例?确立的。由于条例作为行政法规，不可能涵盖增值税制的方方面面，对所有具体情况都作出规定，只能规定一些原则性内容。因此，为了保证增值税暂行条例能够顺利实施，需要对?中华人民共和国增值税暂行条例?的局部内容进展相应的细化。按照现行税收管理体制，财政部、国家税务总局是国务院财政、税务主管部门，应当在职责权限内根据国务院行政法规的制
6、定精神，结合我国税收征收管理实际情况，制定增值税条例的实施细则，以明确具体征收管理的要求，便于征纳双方掌握和遵从。 第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进展修复，使其恢复原状和功能的业务。 本条释义本条是对增值税条例所规定的现行增值税征税范围的细化。 1有形动产是相对无形资产和不动产而言。有形动产是指那些具备实物形态，能够带来经济利益的可移动资产。无形资产是没有实物形态的可识别非货币性资产
7、，包括计算机软件、专利权、版权、土地使用权、非专用技术、著作权、商标权等。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 从中国目前的税收体制来看，转让无形资产和销售不动产属于营业税的征税范围，所以增值税的货物范围就不包括无形资产和不动产。而电力、热力和气体从广义上讲属于有形动产，为了消除人们观念上的误解，对电力、热力和气体在增值税有关货物的解释中又单独加以说明。 2增值税使用了“货物的概念来定义实物形态的征税对象，而不用“商品和“产品的概念，这有着特别的考虑。 “商品是为交换而生产的劳动产品，具有使用价值和价值二重性。为自己消费，不是为交换生产的
8、产品不是商品；为他人生产，但不经过交换的产品也不是商品。从增值税征税的角度看，商品的范围要小于增值税的课税范围，如增值税视同销售征税规定中的将自产、委托加工的货物用于非应税工程，将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，将自产、委托加工的货物用于集体福利等；同时增值税对进口货物无论其用途如何都要征税，因此，用“商品来定义增值税的课税对象，概念要狭窄一些。而“产品是指经过生产制造工艺制作完成的制品。有些天然存在的物品，如矿石，不需要生产工艺加工就可以作为商品出售。因此，“产品的含义比“商品的含义范围还窄，用“产品来定义增值税的课税对象其概念更狭窄。至于“货物，则是指可供出
9、售的物品，从抽象的概念上讲，在自然界一切存在的物品都是可供出售的物品，“货物的概念的内涵要大于“商品和“产品，能够概括所有的增值税课税对象。因此，选用“货物的概念来定义增值税的征税对象更为准确。 3条例所规定的“加工是指受托加工货物所发生的劳务，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的劳务活动。在确定受托加工货物是否按劳务征税时，应注意对于由受托方提供原材料及主要材料生产的产品，或者受托方将原料及主要材料卖给委托方，然后再由受托方加工货物，交付委托方形成的受托加工业务，不管纳税人在财务上是否作销售处理，不能视为“受托加工货物，应按销售货物征税。 4条例所规定的“修
10、理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进展修复，使其恢复原状和功能的业务。根据这一规定，增值税修理修配的范围，仅指对损伤和丧失功能的货物进展修复业务，不包括对不动产的修缮业务。 目前，将加工、修理修配劳务纳入增值税的征税范围，主要是为了平衡外购产品和受托加工产品之间的税收负担。如果对加工、修理修配劳务不征税，对委托方来说，所支付的委托加工产品加工费所含税金就不能抵扣，造成重复征税；对受托方来说，就会出现受托加工产品和外购原材料生产产品之间的税负不平衡，受托加工税负轻，自产产品税负重，就会扭曲纳税人的生产经营选择行为。 第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 条例第一条所称提
11、供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 本细则所称有偿，是指从购置方取得货币、货物或者其他经济利益。 本条释义 本条是对增值税征税行为的细化。增值税从本质来讲是对纳税人消费行为征收的，但纳税义务是由分散在生产、批发和零售各个环节的销售者承当的，因此，确定应税行为对于正确执行增值税政策法规至关重要。 1我国增值税税法将销售货物定义为有偿转让货物的所有权。在执行中，应掌握的原则是： 1确定销售行为是否成立，必须认定其是否属于有偿转让货物。有偿的标准是以是否从货物的购置方取得了包括货币、
12、货物或其他经济利益在内的各种利益视同销售征税的货物除外。2确定销售行为是否成立，必须认定其是否转让了货物的所有权。如果货物的所有权没有转移，只是转让货物的使用权；如货物的出租、出借等，则这些行为都不属于税法所说的转让所有权。2确定提供给税劳务是否成立，其确定原则中的有偿性同销售货物是一致的。其主要区别在于劳务是无形的，它不以实物形式存在，因此，对提供和承受劳务的双方来说不存在所有权的转移，劳务的施行就是劳务提供的发生。从抽象的概念讲，但凡有偿提供的，无论其是有形的，还是无形的，从税收的角度来看，不是销售货物，就是销售劳务。但是，由于目前我国增值税的应税劳务只局限在提供加工、修理修配劳务，因此，
13、我国增值税销售劳务的范围是有限的，不是所有的劳务都征收增值税。从上面可以看出，确定增值税应税行为的关键因素包括两个。一是有偿性。包括从购置方取得的货币、货物或其他的经济利益。二是独立性。也就是说按照合同或其他法律规定，纳税人可以独立地从事一项销售活动。如果被雇佣人员或其他受雇佣关系约束的人员所从事的与货物销售、劳务提供有关的行为是为本单位或雇主提供的，则这些行为属于企业自身的内部行为，不是对外提供的经营行为，就不属于增值税税法所规定的销售货物、提供给税劳务的范围。因此，隶属于单位和个体经营者的销售人员的销售行为，单位和个体经营者聘用员工为单位或雇主提供的加工、修理修配劳务，就不属于增值税税法所
14、规定的征税范围。 第四条 单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物： (一)将货物交付其他单位或者个人代销； (二)销售代销货物； (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程； (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； (六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； (七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 本条释义 本条是关于增值税视同销售
15、行为的规定，是为了堵塞征管漏洞，保证公平税负而对增值税应税行为的进一步延伸。 视同销售货物，是相对销售货物行为而言的，是指那些提供货物的行为其本身不符合增值税税法中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权条件，或不符合财务会计制度规定的“销售条件，而增值税在征税时要视同为销售货物征税的行为。 (一)上述视同销售行为，从规定的内容和行为性质划分，可以分为以下几种类型。 1将货物的代销行为视同正常的货物销售； 2设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其相关机构不在同一县(市)的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，视同正常的货物销售； 3自产、委托加工的货物用于非增值税应税工程、集体福利和个人消费的行为视同正常的货物销售； 4将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户，分配给股东或者投资者和无偿赠送其他单位或者个人的行为视同正常的货物销售。 (二)增值税税法对上述行为视同销售货物征税出于以下考虑。1 为了使增值税凭发票注明税款抵扣方法的顺利实施，保证专用发票传递的链条不断。 我们知道，增值税实行凭发票注明税款抵扣的方法后，发票不只是纳税人记账的商事凭证，而且还是兼记销货方纳税义务和购货方
