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1、中国注注册会计计师审计计准则第第 12201 号计划审审计工作作指南南第一章 总 则 中国注注册会计计师审计计准则第第12001号计划划审计工工作（以以下简称称本准则则）第一一章（第第一条至至第五条条），主主要说明明本准则则的制定定目的和和适用范范围并对对计划审审计工作作提出了了总体要要求。一、本准准则的总总体要求求计划审计计工作对对于注册册会计师师顺利完完成审计计工作和和控制审审计风险险具有非非常重要要的意义义。合理理的审计计计划有有助于注注册会计计师关注注重点审审计领域域、及时时发现和和解决潜潜在问题题及恰当当地组织织和管理理审计工工作，以以使审计计工作更更加有效效。同时时充分的的审计计计
2、划还可可以帮助助注册会会计师对对项目组组成员进进行恰当当分工和和指导监监督，并并复核其其工作，还还有助于于协调其其他注册册会计师师和专家家的工作作。因此，本本准则第第三条规规定，注注册会计计师应当当计划审审计工作作，使审审计业务务以有效效的方式式得到执执行。二、计划划审计工工作的两两个层次次审计计划划分为总总体审计计策略和和具体审审计计划划两个层层次。本本准则第第四条进进一步指指出，计计划审计计工作包包括针对对审计业业务制定定总体审审计策略略和具体体审计计计划，以以将审计计风险降降至可接接受的低低水平。三、计划划审计工工作的参参与者计划审计计工作是是一项持持续的过过程，通通常注册册会计师师在前
3、一一期审计计工作结结束后即即开始本本期的审审计计划划工作，直直到本期期审计工工作结束束为止。计划审审计工作作十分重重要，很很多关键键决策往往往在这这个阶段段作出，如如可接受受的审计计风险水水平和重重要性的的确定、项目人人员的配配置等等等。鉴于于计划审审计工作作的重要要性，本本准则第第五条规规定，项项目负责责人和项项目组其其他关键键成员应应当参与与计划审审计工作作，利用用其经验验和见解解，以提提高计划划过程的的效率和和效果。值得注意意的是，除除本准则则外，其其他一些些准则要要求注册册会计师师在审计计计划阶阶段针对对某些特特定项目目执行一一定的审审计程序序。例如如，中中国注册册会计师师审计准准则第
4、111411号财务报报表审计计中对舞舞弊的考考虑、中国国注册会会计师审审计准则则第13324号号持持续经营营、中中国注册册会计师师审计准准则第111422号财务报报表审计计中对法法律法规规的考虑虑及中中国注册册会计师师审计准准则第113233号关联方方等准准则中对对注册会会计师针针对这些些特定项项目在审审计计划划阶段应应当执行行的程序序及其记记录作出出了规定定。当然然，由于于被审计计单位所所处行业业、环境境各不相相同，特特别项目目可能也也有所不不同。例例如，有有些被审审计单位位可能涉涉及环境境事项、电子商商务等等等，在实实务中注注册会计计师应根根据被审审计单位位的具体体情况确确定特定定项目并并
5、执行相相应的审审计程序序。第二章 初步步业务活活动本准则第第二章（第第六条至至第七条条），主主要说明明初步业业务活动动的目的的和内容容。本章章主要针针对连续续审计的的情况对对初步业业务活动动进行规规定，同同时在第第九章中中规范了在在首次接接受委托托时需要要补充考考虑的事事项。一、初步步业务活活动的内内容本准则第第六条第第一款规规定，注注册会计计师应当当在本期期审计业业务开始始时开展展下列初初步业务务活动。（一）针针对保持持客户关关系和具具体审计计业务实实施相应应的质量量控制程程序针对保持持客户关关系和具具体审计计业务实实施质量量控制程程序，并并且根据据实施相相应程序序的结果果作出适适当的决决策
6、是注注册会计计师控制制审计风风险的重重要环节节。中中国注册册会计师师审计准准则第111211号历史财财务信息息审计的的质量控控制及及会计计师事务务所质量量控制准准则第551011号业务质质量控制制含有有与客户户关系和和具体业业务的接接受与保保持相关关的要求求，注册册会计师师应当按按照其规规定开展展初步业业务活动动。连续审计计时，注注册会计计师通常常执行针针对保持持客户关关系和具具体审计计业务的的质量控控制程序序，而在在首次接接受审计计委托时时，注册册会计师师需要执执行针对对建立有有关客户户关系和和承接具具体审计计业务的的质量控控制程序序。总体体来讲，无无论是连续审审计还是是首次接接受审计计委托
7、，注注册会计计师均应应当考虑虑下列主主要事项项，以确确定保持持客户关关系和具具体审计计业务的的结论是是恰当的的:（1）被被审计单单位的主主要股东东、关键键管理人人员和治治理层是是否诚信信；（2）项项目组是是否具备备执行审审计业务务的专业业胜任能能力以及及必要的的时间和和资源；（3）会会计师事事务所和和项目组组能否遵遵守职业业道德规规范。由于在连连续审计计的情况况下，注注册会计计师已经经积累了了一定的的审计经经验，因因此在决决定是否否保持与与某一客客户的关关系时，项项目负责责人通常常重点考考虑本期期或前期期审计中中发现的的重大事事项，及及其对保保持该客客户关系系的影响响。在实实务中，会会计师事事
8、务所可可以区别别首次接接受审计计委托和和连续审审计的情情况制定定不同的的质量控控制程序序，以提提高审计计工作的的效率及及效果。（二）评评价遵守守职业道道德规范范的情况况评价遵守守职业道道德规范范的情况况也是一一项非常常重要的的初步业业务活动动。质量量控制准准则含有有包括独独立性在在内的有有关职业业道德要要求，注注册会计计师应当当按照其其规定执执行。职业道德德规范要要求项目目组成员员恪守独独立、客客观、公公正的原原则，保保持专业业胜任能能力和应应有的关关注，并并对审计计过程中中获知的的信息保保密。对于保持持独立性性，质量量控制准准则要求求会计师师事务所所制定政政策和程程序，以以及项目目负责人人实
9、施相相应措施施。例如如，会计计师事务务所应当当每年至至少一次次向所有有受独立立性要求求约束的的人员获获取其遵遵守独立立性政策策和程序序的书面面确认函函。值得注意意的是，由由于审计计过程中中情况会会发生变变化，因因此本准准则第六六条第二二款规定定，注册册会计师师对上述述第一项项（针对对保持客客户关系系和具体体审计业业务实施施相应的的质量控控制程序序）及第第二项（评评价遵守守职业道道德规范范的情况况）的考考虑应当当贯穿审审计业务务的全过过程。例例如，在在现场审审计过程程中，如如果注册册会计师师发现财财务报表表存在舞舞弊，因因而对管管理层、治理层层的胜任任能力或或诚信产产生了极极大疑虑虑，则注注册会
10、计计师需要要针对这这一新情情况，考考虑并在在必要时时重新实实施相应应的质量量控制程程序，以以决定是是否继续续保持该该项业务务及其客客户关系系。虽然保持持客户关关系及具具体审计计业务和和评价职职业道德德的工作作贯穿审审计业务务的全过过程，但但是这两两项活动动需要安安排在其其它审计计工作之之前，以以确保注注册会计计师已具具备执行行业务所所需要的的独立性性和专业业胜任能能力，且且不存在在因管理理层诚信信问题而而影响注注册会计计师保持持该项业业务意愿愿等情况况。 （三）及及时签订订或修改改审计业业务约定定书在作出接接受或保保持客户户关系及及具体审审计业务务的决策策后，注注册会计计师应当当按照中中国注册
11、册会计师师审计准准则第 11111 号号审审计业务务约定书书的规规定，在在审计业业务开始始前，与与被审计计单位就就审计业业务约定定条款达达成一致致意见，签签订或修修改审计计业务约约定书，以以避免双双方对审审计业务务的理解解产生分分歧。二、 初初步业务务活动的的目的本准则第第七条指指出，注注册会计计师开展展初步业业务活动动有助于于确保在在计划审审计工作作时达到到下列要要求：（1）注注册会计计师已具具备执行行业务所所需要的的独立性性和专业业胜任能能力； （2）不不存在因因管理层层诚信问问题而影影响注册册会计师师保持该该项业务务意愿的的情况；（3）与与被审计计单位不不存在对对业务约约定条款款的误解解
12、。第三章 总体体审计策策略本准则第第三章（第第八条至至第十二二条），主主要说明明注册会会计师制制定总体体审计策策略时考考虑的事事项及总总体审计计策略中中包括的的内容。第一节制定总总体审计计策略时时考虑的的事项本准则第第八条规规定，注注册会计计师应当当为审计计工作制制定总体体审计策策略。本本准则第第九条第第一款进进一步指指出，总总体审计计策略用用以确定定审计范范围、时时间和方方向，并并指导制制定具体体审计计计划。在在制定总总体审计计策略时时，注册册会计师师应当考考虑以下下主要事事项，同同时这些些事项也也会影响响具体审审计计划划。一、审计计范围本准则第第九条第第二款第第一项规规定，注注册会计计师应
13、当当确定审审计业务务的特征征，包括括采用的的会计准准则和相相关会计计制度、特定行行业的报报告要求求以及被被审计单单位组成成部分的的分布等等，以确确定审计计范围。具体来说说，在确确定审计计范围时时，注册册会计师师需要考考虑下列列事项：（1）编编制财务务报表适适用的会会计准则则和相关关会计制制度；（2）特特定行业业的报告告要求，如如某些行行业的监监管部门门要求提提交的报报告；（3）预预期的审审计工作作涵盖范范围，包包括需审审计的集集团内组组成部分分的数量量及所在在地点；（4）母母公司和和集团内内其他组组成部分分之间存存在的控控制关系系的性质质，以确确定如何何编制合合并财务务报表；（5）其其他注册册
14、会计师师参与组组成部分分审计的范范围；（6）需需审计的的业务分分部性质质，包括括是否需需要具备备专门知知识；（7）外外币业务务的核算算方法及及外币财财务报表表折算和和合并方方法；（8）除除对合并并财务报报表审计计之外，是是否需要要对组成成部分的的财务报报表单独独进行审审计；（9）内内部审计计工作的的可利用用性及对对内部审审计工作作的拟依依赖程度度；（10）被被审计单单位使用用服务机机构的情情况，及及注册会会计师如如何取得得有关服服务机构构内部控控制设计计、执行行和运行行有效性性的证据据；（11）拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（1
15、2）信信息技术术对审计计程序的的影响，包包括数据据的可获获得性和和预期使使用计算算机辅助助审计技技术的情情况；（13）根根据中期期财务信信息审阅阅及在审审阅中所所获信息息对审计计的影响响，相应应调整审审计涵盖盖范围和和时间安安排；（14）与与为被审审计单位位提供其其他服务务的会计计师事务务所人员员讨论可可能影响响审计的的事项；（15）被被审计单单位的人人员和相相关数据据可利用用性。基于本准准则对总总体审计计策略的的内容要要求，本本指南在在附录112011-1中中的第11和第55部分列列举了注注册会计计师在考考虑相关关事项后后确定的的审计工工作范围围的记录录模式范范例。二、报告告目标本准则第第九条第第二款第第二项规规定，总总体审计计策略的的制定应应当包括括明确审审计业务务的报告告目标，以以计划审审计的时时间安排排和所需需沟通的的性质，包包括提交交审计报报告的时时间要求求，预期期与管理理层和治治理层沟沟通的重重要日期期等。为计划报报告目标标、时间间安排和和所需沟沟通，注注册会计计师需要要考虑下下列事项项：（1）被被审计单单位的财财务报告告时间表表；（2）与与管理层层和治理理层就审审计工作作的性质质、范围围和时间间所举行行的会议议的组织织工作；（3）与与管理层层和治理理层讨论预期期签发报告告和其他他沟通文文件的类类型及提提交时间间，如审审计报告告、管理理建议书书
