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1、现金流量表编制方法简解一、销售商品、提供劳务收到的现金1本期销售商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的工程及会计科目有“银行存款借方、“主营业务收入现销收入贷方以及“应交税金-成交增值税销项税额贷方，反映为主营业务收入的增加和销项税额的增加。由于损益表中的主营业务收入通常既包括本期现销收入，也包括本期赊销收入，本期赊销反映为应收款的增加，没有现金流入，因此，要计算本期现销的现金流入量，就应从“主营业务收入和“销项税额的总和中减去应收账款的增加额和应收票据的增加额。应做调整分录如下可称为根本调整分录： 借：应收账款账面余额增加额 应收票据增加额 销售商品、提供劳务收到的现金
2、贷：主营业务收入 销项税额 2前期赊销商品、提供劳务本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的工程及会计科目有银行存款借方、应收账款贷方及应收票据贷方。这局部现金流入反映为应收款的减少。做调整分录时，应在根本调整分录中增加此项现金流入量，故此项应收账款的减少额和应收票据的减少额应加在根本调整分录的贷方。 3本期预收现金，后期销售商品、提供劳务。对应于资产负债表、损益表中的工程及会计科目有银行存款借方、预收账款贷方。这局部现金流入反映为预收账款的增加。做调整分录时，应在根本调整分录中增加此项现金流入量，故此项预收账款的增加额应加在根本调整分录的贷方。 4扣除本期发生销货退回而支付的现金。对应于
3、资产负债表、损益表中的工程及会计科目有主营业务收入借方、销项税额借方、银行存款贷方。做调整分录时，该项销货退回支付的现金应从根本调整分录的贷方“主营业务收入和“销项税额的总和中扣除，或将其加在根本调整分录的借方。 5本期销售材料、代购代销本期收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的工程及会计科目有银行存款借方、其他业务收入现销收入贷方、销项税额贷方。这局部现金流入反映为其他业务收入的增加和销项税额的增加。做调整分录时，应在根本调整分录中增加此项现金流入量，故此项其他业务收入的增加额和销项税额的增加额应加在根本调整分录的贷方。对于本期赊销材料和前期赊销材料本期收到现金的处理，其原理与商品赊销相同
4、。 除上述调整之外，还有一些特殊事项需要调整： 1视同销售计算应交的销项税额，因其没有现金流入，故应将其从根本调整分录的贷方“销项税额的总额中扣除，或将其加在根本调整分录的借方。 2应收票据贴现息。通常所做的会计分录为：借记“银行存款、“财务费用-应收票据贴现息,贷记“应收票据.此分录中应收票据的减少额中有一局部没有现金流入量，即贴现息，故应将其从根本调整分录的贷方应收票据的减少额中扣除，或将其加在根本调整分录的借方。假设上述分录中为贷记“财务费用-应收利息扣除贴现息后的余额,此时，就应在根本调整分录的贷方加上这个余额可从财务费用明细账中查出。 3确认坏账损失。此时会计分录为：借记“坏账准备,
5、贷记“应收账款.确认坏账损失虽引起应收账款的减少，但没有现金流入量，故应将其从根本调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除，或将其加在根本调整分录的借方。 4已确认的坏账损失本期收回而收到的现金。应借记“应收账款,贷记“坏账准备;同时，借记“银行存款,贷记“应收账款.两笔分录合起来不会影响应收账款账面余额的变化，但有现金流入量，故应在根本调整分录的贷方加上此数额。 5补提坏账准备。应做会计分录为：借记“管理费用,贷记“坏账准备.假设冲减坏账那么做相反分录。此分录不涉及应收账款账面余额的增减变化，故不需调整。 6应收账款的减少与应付账款的减少的对冲。此项应收账款的减少额没有现金流入量，故应将其从根本
6、调整分录的贷方应收账款的减少额中扣除，或将其加在根本调整分录的借方。 至此，可将调整分录汇总如下： 借：应收账款的减少与应付账款的减少的对冲 确认的坏账损失 应收票据贴现息 视同销售形成的销项税额 本期退货支付的现金 应收票据增加额 应收账款账面余额增加额 销售商品、提供劳务收到的现金 贷：主营业务收入 销项税额 预收账款增加额 应收票据减少额 应收账款账面余额减少额 其他业务收入 已确认的坏账损失的收回 应收票据贴现时应收利息大于贴现息的余额 上述调整分录中会计科目的金额都是本期发生额，但是对于应收账款、应收票据、预收账款等科目，那么可用其期末余额减去期初余额之后的增减额来表示。值得注意的是
7、，上述调整分录中应收账款的金额是其账面余额，假设应收账款的数额按扣除了坏账准备以后的净额表示，那么上述汇总的调整分录变化如下：借方“确认的坏账损失改为“补提的坏账准备,不再贷记“已确认的坏账损失的收回. 二、购置商品、接受劳务支付的现金1本期购置商品、接受劳务本期支付的现金以原材料的实际本钱法为例，下同。购置时，借记“原材料存货增加、“应交税金-应交增值税进项税额,贷记“银行存款.这局部现金流出反映为存货的增加和进项税额的增加。生产领用原材料时，借记“生产本钱存货增加，贷记“原材料存货减少；因此该环节存货的价值不变。生产过程中发生的人工费、累计折旧、待摊费用的摊销等以下简称工费增加了存货的价值
8、，但不管其有无现金流出，都与购置商品、接受劳务无关，故应从存货的价值或其转化的价值中扣除。假设全部形成了产成品，那么增值后的存货价值不变。 假设产成品全都没有卖出去，那么编制的调整分录为： 借：进项税额 存货增加额 贷：购置商品、接受劳务支付的现金 工费 假设产成品全都卖出去了，那么编制的调整分录如下： 借：进项税额 主营业务本钱现购支出 贷：购置商品、接受劳务支付的现金 工费 假设产成品只卖出去一局部，那么存货的增值-工费分别表达在存货和主营业务本钱中，编制的调整分录就是以上两个调整分录的综合。 当本期生产领用小于或等于本期购货时，存货增加；当本期生产领用大于本期购货时，存货可能增加，也可能
9、减少，假设存货减少，那么在调整分录中应贷记“存货.编制调整分录时，由于损益表中的主营业务本钱通常既包括本期现购支出，也包括本期赊购所结转的局部，本期赊购反映为应付款的增加，没有现金流出，因此，要计算本期现购的现金流出量，就应从“主营业务本钱和“进项税额的总和中减去应付账款的增加额和应付票据的增加额。调整分录如下可称为根本调整分录： 借：进项税额 主营业务本钱 存货增加额 贷：购置商品、接受劳务支付的现金 工费 存货减少额 应付账款增加额 应付票据增加额 2前期赊购商品、接受劳务本期支付的现金。对应于资产负债表、损益表中的工程及会计科目有应付账款借方、应付票据借方以及银行存款贷方。这局部现金流出
10、反映为应付款的减少。做调整分录时，应在根本调整分录中增加此项现金流出量，故此项应付账款的减少额和应付票据的减少额应加在根本调整分录的借方。 3本期预付现金，后期购置商品、接受劳务。对应于资产负债表、损益表中的工程及会计科目有预付账款借方、银行存款贷方。这局部现金流出反映为预付账款的增加。做调整分录时，应在根本调整分录中增加此项现金流出量，故此项预付账款的增加额应加在根本调整分录的借方。 4扣除本期发生购货退回而收到的现金。对应于资产负债表、损益表中的工程及会计科目有“银行存款借方、“原材料贷方及“进项税额贷方。做调整分录时，该项购货退回收到的现金应从根本调整分录的借方“存货和“进项税额的总和中
11、扣除，或将其加在根本调整分录的贷方。 除此以外，还有一些特殊事项需要调整： 1销售材料所结转的本钱。此项存货的减少额并没有现金流出，故应将其从根本调整分录的贷方存货的减少额中扣除，或将其加在根本调整分录的借方。 2存货的增加额中有些工程没有现金的流出，故应将其从根本调整分录的借方存货的增加额中扣除，或将其加在根本调整分录的贷方。包括存货的盘盈；接受对方以存货作为投资；债务重组时接受债务人以存货所作的偿债；非货币性交易时换人的存货；接受的存货捐赠等。 3存货的减少额中也有些工程没有现金的流出，故应将其从根本调整分录的贷方存货的减少额中扣除，或将其加在根本调整分录的借方。包括存货的盘亏、毁损；用存
12、货向外投资；用存货归还债务；非货币性交易时换出的存货；在建工程、发放福利而领用本企业的存货；向外捐赠存货等。 4进项税额转出应从根本调整分录的借方进项税额中扣除，或将其加在根本调整分录的贷方。 5应付账款的减少与应收账款的减少的对冲。此项应付账款的减少额没有现金流出量，故应将其从根本调整分录的借方应付账款的减少额中扣除，或将其加在根本调整分录的贷方。 6以非现金和非货币性资产清偿债务导致的应付账款的减少和应付票据的减少，也应加在根本调整分录的贷方。 至此，可将调整分录汇总如下： 借：存货的盘亏、毁损 用存货向外投资 用存货归还债务 非货币性交易时换出的存货 在建工程、发放福利而领用本企业的存货 向外捐赠存货 其他业务支出 应付账款减少额 应付票据减少额 存货增加额 预付账款增加额 进项税额 主营业务本钱 贷：购置商品、接受劳务支付的现金 应付账款增加额 应付票据增加额 工费 存货减少额 购货退回收到的现金 存货的盘盈 接受对方以存货作为投资 债务重组时接受债务人以存货所作的偿债 非货币性交易时换入的存货 接受的存货捐赠 进项税额转出 应付账款的减少与应收账款的减少的对冲 以非现金和非货币性资产清偿债务 同理，存货、预付账款、应付账款、应付票据等工程可用其余额的增减额来代替发生额的增减额。
