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1、商业银行审计指南目 录 关于商业银行审计指南的说明1第一章 概述1 第一节 审计目标1 第二节 审计环境2 第三节 审计策略3 第四节 审计技术与方法6 第五节 审计程序10 第六节 商业银行审计发趋势11第二章 审计准备14 第一节 组成审计组14 第二节 调查了解被审计商业银行的基本情况15 第三节 获取电子数据 执行初步分析性复核26 第四节 初步确定重要性水平36 第五节 分析审计风险 确定审计策略37 第六节 制定审计方案41 第七节 制发审计通知书43第三章 内部控制测试程序和一般性内部控制测评44 第一节 商业银行内部控制简介44 第二节 内部控制测评的程序和方法46 第三节 商
2、业银行一般性内部控制测评48第四章 存款业务审计61 第一节 存款业务概述及审计目标61 第二节 存款业务内部控制测评65 第三节 存款业务的实质性测试69第五章 贷款业务审计77 第一节 贷款业务概述及审计目标77 第二节 贷款业务内部控制测评83 第三节 贷款业务的实质性测试89第六章 支付结算业务审计100 第一节 支付结算业务概述及审计目标100 第二节 支付结算业务内部控制测评103 第三节 支付结算业务的实质性测试120第七章 银行卡业务审计131 第一节 银行卡业务概述及审计目标131 第二节 银行卡业务内部控制测评133 第三节 银行卡业务的实质性测试139第八章 其他中间业务
3、审计145 第一节 其他中间业务概述及审计目标145 第二节 其他中间业务内部控制测评148 第三节 其他中间业务的实质性测试161第九章 资金融通业务审计171 第一节 资金融通业务概述及审计目标171 第二节 资金融通业务内部控制测评172 第三节 资金融通业务的实质性测试181第十章 联行清算业务审计191 第一节 联行清算业务概述及审计目标191 第二节 联行清算业务内部控制测评194 第三节 联行清算业务的实质性测试205第十一章 筹资及投资业务审计211 第一节 筹资及投资业务概述和审计目标211 第二节 筹资及投资业务内部控制测评213 第三节 筹资及投资业务的实质性测试218第
4、十二章 其他业务审计227 第一节 其他业务概述及审计目标227 第二节 其他业务内部控制测评230 第三节 其他业务的实质性测试242第十三章 财务会计报告审计及评价262 第一节 财务会计报告简介及审计目标262 第二节 财务会计报告内部控制测评268 第三节 财务会计报告的实质性测试270 第四节 财务会计报告分析及评价273第十四章 审计终结280 第一节 审计报告280 第二节 审计处理288 第三节 利用审计结果综合分析293 第四节 归集审计档案296附录一：任期经济责任审计298附录二：业务循环与会计科目对照表307 关于商业银行审计指南的说明 一、法律效力本指南是依据国家审计
5、基本准则和其他相关准则制定的，为审计机关和审计人员实施商业银行审计提供指导性的审计操作规程和方法，有利于规范审计行为，控制审计风险，提高审计效率和质量，但不具有法律强制效力。审计机关和审计人员开展商业银行审计时，建议参照本指南进行。二、适用范围本指南定位于对大型化、信息化的国有大型商业银行或股份制商业银行审计。各级审计机关开展其他商业银行审计、政策性银行审计、商业银行行长任期经济责任审计时，可参照本指南的部分内容实施审计。本指南以审计机关对商业银行实施初次审计为前提，当对商业银行实施定期轮流审计或连续审计时，可根据以前年度审计情况，选择本指南部分内容予以实施。三、编写特点（一）以防范和化解金融
6、风险，确保金融安全为商业银行审计的最终目标。本指南以防范和化解金融风险、确保金融安全为最终目标，围绕商业银行“风险、管理、效益”， 将审计业务经营与审计财务收支结合起来，在所有业务循环审计中贯穿审计资产质量这个主线，突出对商业银行资产质量、内部控制、会计信息和遵守法规等情况的审计。（二）以风险基础审计理论为指导。本指南采用国际上先进的风险基础审计理论，从分析风险入手，在全面了解被审计商业银行基本情况的基础上，充分关注商业银行的特殊风险，确认影响实现审计目标的风险因素，即通过测试和评估商业银行固有风险、控制风险，根据风险基础审计策略模型原理和一定的可接受审计风险水平，确定实施实质性检查所需达到的
7、检查风险水平，然后针对这些风险因素存在的状况和程度采取相应审计对策，确定和实施适当的审计程序，确保商业银行审计能够发现业务经营活动中的重大错误和舞弊与财务会计报告中存在的重大错报和漏报，将审计风险控制在可以接受的范围内。（三）以业务循环审计为主展开商业银行审计。由于商业银行审计的最终目标是确保金融安全，而影响金融安全的风险主要发生在商业银行业务经营各环节，因此，本指南以业务循环审计为主展开商业银行审计，将商业银行的主要业务分为存款业务、贷款业务、中间业务、资金融通业务、联行清算业务、筹资及投资业务、其他业务，将审计业务经营与审计与业务经营相关的财务收支有机地结合起来，确保审计最终目标的实现。（
8、四）以计算机审计技术为商业银行审计工作平台。商业银行在处理业务交易和资金划拨中，愈来愈广泛地使用计算机信息系统和电子资金转账系统，经济活动所产生的绝大部分信息由计算机来处理。为了适应这种变化，本指南以计算机审计技术为基本工作平台，在逐步开展对商业银行计算机信息系统审计的基础上，全面应用计算机辅助审计技术实施各业务循环的审计，提高审计效率和质量。（五）注重应用分析性复核方法。本指南将审计人员基于自身经验而在审计实践中用到的分析性复核方法，如趋势分析、比率分析、比较分析等进行总结和提练后，形成一门系统的审计技术，并将其广泛地运用于审计计划、实质性测试、财务会计报告评价等审计各阶段，以充分识别特定风
9、险、发现审计线索、确定审计范围和重点。 四、结构体例本指南共十四章，基本按审计程序顺序排列，其中第四章至第十三章现场实施审计部分按商业银行业务循环分章介绍（因中间业务审计内容较多，编写时按照中国人民银行发布的规范中间业务分类的最新规定，分为三章介绍）：第一章 概述，简要介绍商业银行审计目标、审计环境、审计策略、审计技术与方法、审计程序，以及相关的重要概念，并对商业银行审计的发展趋势进行展望。第二章 审计准备，介绍审计准备阶段应完成的主要工作，包括选派审计人员组成审计组、确定审计组长，调查了解被审计商业银行基本情况，获取商业银行的电子数据、执行初步分析性复核，初步确定重要性水平，分析审计风险、确
10、定审计策略，制定审计方案，制发审计通知书并向商业银行提出书面承诺要求等。第三章 内部控制测评程序与一般性内部控制测评，在简要介绍商业银行内部控制的基础上，介绍商业银行内部控制测评程序与方法，以及一般性内部控制的测评。第四章至第十三章介绍业务循环审计，各章编写体例基本相同，第一节业务概述及审计目标介绍业务内容与流程、审计目标及应索取的相关文件和会计账簿，第二节内部控制测评介绍各业务的主要风险及表现、内部控制调查和测试，第三节实质性测试介绍对各业务进行实质性测试的程序和方法。各章介绍的主要业务分别是： 第四章 存款业务审计，介绍对商业银行各项存款业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。 第五章 贷款业务审计，介绍对商业银行各项贷款业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。 第六章 支付结算业务审计，介绍对商业银行包括国内外结算业务在内的支付结算类中间业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。 第七章 银行卡业务审计，介绍对商业银行包括信用卡和借记卡等业务在内的银行卡业务及其所涉及财务会计报
