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1、新规定下安全费用的会计核算作者单位：淮北矿业集团有限责任公司自国务院关于进一步加强安全生产工作的决定（国发 20042号） 规定企业提取安全费用以来，煤炭行业按原煤实际产量从成本中提取安全 费用（财建2004119号），通过“长期应付款（应付安全费用）”科目核算 （财会20043号），而后扩展到整个“高危行业”。财政部关于做好执行 会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）指出：高危 行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照企业会计准则讲解（2008）中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备” 项目单独列报，不再作为负债列示。这意味着安全生产费用不再从成
2、本中 提取，也不再作为长期应付款进行负债管理。一、变革后的安全费用核算企业会计准则讲解（2008）对安全费用的账务处理规定是：企业依 据国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所 有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标 准提取安全费用时，借记“利润分配一提取专项储备”科目，贷记“盈余公积 一专项储备”科目。按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施 等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银 行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应 当按规定计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安
3、全生产储备支 付安全生产检查与评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费 用性支出时，应计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款” 等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或安全生 产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行 结转，借记“盈余公积一专项储备”科目，贷记“利润分配一未分配利润”科 目，但结转金额以“盈余公积一专项储备”科目余额冲减至零为限。将上述账务处理规定用于实际工作时应关注四个方面：（1 ）对企业提取安全费用是否专户存储问题。财建2004119号文件第五条规定，安全费 用应专户存储，专款专用。而财会函200860号文件隐
4、含规定（即按企 业会计准则讲解（2008）规定）的账务处理中并未编制“专户存储”的会 计分录。笔者认为，安全费用专户存储的目的是按存储金额专款专用。而 变革后的“盈余公积一专项储备”明细账户的余额能够让使用者按安全费用 提取限额进行有效使用，所以不需要专户存储。（2）应增设“安全费用”三 级明细科目。即在“利润分配一提取专项储备”和“盈余公积一专项储备”二 科目下增设“安全费用”三级明细科目。因为除了安全费用要计提 “专项储 备”外，维简费等类似性质的项目计提也采用“专项储备”的方法进行。（3） 增加固定资产增值税的抵扣核算。因为从 2009年1月1日起，企业购进固 定资产的增值税可以抵扣，这
5、在财会函200860号文件发布时尚未考虑。（4）增设安全费用生产性支出核算内容。因为在实际工作中，安全费用除 了用于安全防护设备、设施等资本性支出外，还大量地用于生产过程，如 煤矿生产过程防火防水耗用材料、水电等。二、核算举例1. W煤矿是一个大型煤矿，按规定，每吨煤计提安全费用的标准为15 元。20x9年3月31日，该煤矿全月生产原煤25.4万吨，月末共提取安全 费用381万元。该矿20x8年年末没有安全费用结余额。编制如下会计分录（单位：万元，以下同）：借：利润分配一提取专项储备一安全费用381贷：盈余公积一专项储备一安全费用3812. 20x9年3月1日购买一套瓦斯监控设备，由厂家负责安
6、装调试，增 值税专用发票上注明的价款180万元，增值税款30.6万元，货到款已付， 当月投入生产使用。借：固定资产一安全设备一瓦斯监控设备180应交税费一应交增值税(进项税额)30.6贷：银行存款210.6该项固定资产从4月份开始每月计提折旧，借记“制造费用一折旧费”科 目，贷记“累计折旧”科目。3. 20x9年3月2日，W煤矿从A公司购买一台排水泵。增值税专用发 票上注明的价款98万元，增值税款16.66万元，款项没有支付，到3月15 日安装完毕投入使用，安装期间发生材料费36万元，人工费14万元。(1) W煤矿3月2日做如下会计分录：借：在建工程一安全设备一排水泵98应交税费一应交增值税(
7、进项税额 )16.66贷：其他应付款A公司114.66(2) W煤矿发生安装费用时做如下会计分录：借：在建工程一安全设备一排水泵50贷：原材料一配件36应付职工薪14(3) W煤矿3月15日做如下会计分录：借：固定资产一安全设备一排水泵148贷：在建工程一安全设备一排水泵1484. 20x9年3月20日，W煤矿生产过程中防火防水耗用材料 22万元、电费10.8万元，当月支付安全培训费用 2.6万元。借：制造费用一原选煤-安全费用32.8贷：原材料22其他应付款10.8借：管理费用一培训费一安全费用2.6贷：银行存款2.65. 假如W煤矿至20x9年年底共提取安全费用4 500万元，发生安全投 入，包括资本性支出和非资本性支出 3 700万元，安全费用专项储备结余 800万元可延续到下年度使用。20x9年12月31日，W煤矿对全年使用的 安全费用在所有者权益内部进行结转。借：盈余公积一专项储备一安全费用3 700贷：利润分配一未分配利润3 700如果W煤矿全年实际发生安全费用4 800万元，年终结转安全费用的金额只能为4 500万元，即结转金额以“盈余公积一专项储备安全费用” 科目余额冲减至零为限。20x9年12月31日，W煤矿编制以下会计分录：借：盈余公积一专项储备一安全费用4 500贷：利润分配一未分配利润4 500
