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1、-完全本钱法和变动本钱法的研究一、完全本钱法和变动本钱法的概述一完全本钱法的概述完全本钱法是指在组织常规的产品本钱计算过程中，以本钱按照经济用途分类为前提，将全部生产本钱作为产品本钱的构成容，而将非生产本钱作为期间本钱的一种计算方法。其本钱构成如下列图： 直接材料 产品本钱 直接人工 生产本钱 变动制造费用 固定制造费用 总本钱 销售费用 期间费用 管理费用 非生产本钱 财务费用二变动本钱法概述变动本钱法是指在组织常规的产品本钱计算过程中，以本钱性态分析为前提，在计算产品本钱时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产本钱，而把固定制造费用即固定生产本钱及非生产本钱
2、全部作为期间本钱处理的产品本钱计算方法。其本钱构成图如下列图： 直接材料 产品本钱 直接人工 变动生产本钱 变动制造费用 总本钱 生产本钱 固定制造费用固定生产本钱 期间本钱 销售费用 管理费用 非生产本钱 财务费用 二、完全本钱法与变动本钱法的特点一完全本钱法的根本特点1.有利于企业编制对外报表。由于完全本钱法得到公认会计原则的认可和支持，其本钱计算资料适于企业外部有经济利害关系的信息使用者了解企业，所以必须以完全本钱计算为根底编制对外报表。2.完全本钱计算难于适应企业部管理需要。期初、期末产成品存货本钱结转的影响导致利润的实现与产品销售的实现在一定程度上相互脱节。固定本钱分配具有主观随意性
3、，对本钱的客观性存在质疑。二变动本钱法的根本特点1.变动本钱法以变动本钱和固定本钱的划分为根底。在变动本钱法下，产品的生产本钱和存货本钱只包括与产品生产有直接联系的变动本钱，即只包括产品的生产过程中的直接材料、直接人工和变动制造费用。2.变动本钱法将固定本钱作为期间费用本钱处理。变动本钱法只把变动本钱作为产品本钱，而把固定本钱作为期间本钱列入当期损益，直接冲减当期利润。3.变动本钱法主要为企业部经营管理效劳。变动本钱法是适应企业部经营管理的需要而产生的，它是一种本钱计算方法，也是企业部一种本钱会计制度。三、完全本钱法与变动本钱法的分析与比较变动本钱法是与传统本钱计算法相对应的一种本钱计算法。变
4、动本钱法产生以后，传统的本钱计算方法被称为完全本钱法。为了深刻理解变动本钱法的有关特点，有必要将其与传统的完全本钱法加以比较、分析。 一应用的前提条件不同应用完全本钱法必须以本钱按经济用途分类为前提，将全部本钱分为生产本钱和非生产本钱。凡在生产领域中为生产产品发生的本钱都应归属于生产本钱，发生在流通领域和效劳领域，由于组织日常销售或进展日常行政管理而发生的本钱则归属于非生产本钱。应用变动本钱法必须以本钱性态分析为前提条件。变动本钱法按照本钱性态把全部本钱划分为变动本钱和固定本钱两大局部，对于具有混合本钱性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两局部。对于具有混合本钱性质的销售
5、费用、管理费用和财务费用则必需按销售量进展分解。二产品本钱及期间本钱的构成容不同在完全本钱法下，产品本钱则包括全部生产本钱，只有非生产本钱作为期间本钱处理。在变动本钱法下，产品本钱只包括变动生产本钱，固定生产本钱和非生产本钱全部作为期间本钱处理。两种本钱法在本钱构成容方面的区别如下列图：直接材料 产品本钱构成容 直接人工 变动生产本钱 变动制造费用 固定制造费用 完全本钱法 销售费用 期间本钱构成容 管理费用 非生产本钱 财务费用 直接材料 产品本钱构成容 直接人工 变动生产本钱 变动制造费用 变动销售费用 变动本钱法 变动非生产本钱 变动管理费用 变动财务费用 期间本钱构成容 固定制造费用
6、固定销售费用 固定本钱 固定管理费用 固定财务费用三销货本钱及存货本钱的水平不同广义的产品有销货本钱和存货本钱两种实物形态。在企业本期销售量和期末存货量均不为零的情况下，本期发生的产品本钱要在已销产品和期末存货之间分配。由于变动本钱法与完全本钱法对固定制造费用的处理方式不同，两种本钱计算方法的销货本钱及存货本钱的水平不同。在完全本钱法下本钱包括固定制造费用，固定制造费用要在销货与存货之间分配，使一局部固定制造费用转化为销货本钱计入当期利润表，另一局部固定制造费用转化为存货本钱递延到下期。在变动本钱法下产品本钱不包括固定制造费用，固定制造费用列入期间本钱，直接计入当期利润表。四所提供信息的用途不
7、同这是完全本钱法与变动本钱法之间最本质的区别。典型的完全本钱法形成于19世纪，它是适应企业部将期间本钱分配给各种产品，反响生产产品发生的全部资金消耗，确定产品实际本钱和损益，满足对外提供报表的需要而产生的。在完全本钱法下，随着产量的提高单位产品负担的固定本钱降低，这样有利于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。变动本钱法是为了满足面向未来决策，强化企业部管理的要求而产生的。由于它能够提高科学地反响本钱和业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，因而有助于加强本钱管理，强化预测、决策、方案、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或防止盲目生产带来的损失。如果连续考察一段较长时期的销售
8、量与按变动本钱法确定的营业利润的相关资料，就会发现两者之间存在以下规律：1.当*期销售量比上期增加时，该期按变动本钱法确定的营业利润会比上期增加；2.当*期销售量比上期减少时，该期按变动本钱法确定的营业利润会比上期减少；3.当*期销售量最高时，该期按变动本钱法确定的营业利润最高；4.当*期销售量最低时，该期按变动本钱法确定的营业利润最低；5.当任意两期销售量一样时，这两期按必定本钱法确定的营业利润一样。可见，变动本钱法销量与营业利润的关系有一定规律性，在变动本钱法下，营业利润真正成了反响企业销售量多少的晴雨表，有助于促使企业重视市场销售。五盈亏计算方法不同采用完全本钱法时，应先将产品的销售收入
9、减去按完全本钱完全的生产本钱计算的主营业务本钱和产品销售税金及附加，算出产品销售利润，再减去营业费用、管理费用和财务费用，算出营业利润。采用变动本钱法时，先将产品销售收入减去按变动本钱计算的主营业务本钱和产品销售税金及附加，算出生产创新额，然后用生产创新额减去变动的经营管理费用即变动的营业费用、管理费用和财务费用，算出企业创新额，最后再从企业创新额中减去全部固定本钱，算出营业利润。四、完全本钱法和变动本钱法的评价一完全本钱法的优缺点1.完全本钱法计算的优点1鼓励企业管理当局提高产品产量的积极性。采用完全本钱法可使单位产品本钱发生剧烈变化，即产量越高，单位产品分摊的固定本钱越少，单位本钱下降，从
10、而大大鼓励企业提高产品产量的积极性。2产品本钱计算和存货计价完整。本钱计算的核心在于尽可能客观地计算确定产品的实际本钱。因此，无论在理论上还是在事务中必须着重解决一个根本性问题，就是根据企业各项本钱在产品形成过程中所起的作用，应该把哪些工程包括在产品本钱之，而哪些工程应该排除在产品本钱之外。现行本钱会计或财务会计将本钱定义为本钱是为了到达一个特定的目的而已经发生或可能发生的，以货币计算的牺牲。按照这个理解，产品本钱显然包括了为生产产品而发生的所有变动本钱和固定本钱。完全本钱法计算法的产品本钱符合人们对产品本钱的定义，即产品本钱计算和存货计价实际、完整。3便于直接编制对外财务报表。企业财务报表的
11、阅读者，如投诉人、债券人等都是以一种长期的观点来衡量一个企业的，为了满足他们的要求，企业应当提供产品及其存货的全部本钱资料，保证他们执行长期决策的需要。完全本钱法提供的本钱资料可以直接用来编制对外的财务报表，不需要进展任何加工处理。2.完全本钱法计算的局限性1不利于本钱计算的考核。完全本钱计算法所计算的单位产品本钱，包括了变动制造本钱和固定制造本钱，因此单位产品本钱的上下不仅受本钱控制好坏的影响，而且也受产量多少的影响。2完全本钱法确定的分期损益，难以为管理部门所理解。采用完全本钱法确定的净收益，在产品的售价、变动本钱和固定本钱都不变的情况下，利润的多少和销量增减不能保持相应比例，有时销售量增
12、加，税前净利反而减少。3固定制造费用的分摊十分繁琐。完全本钱法对于固定制造费用要采取不同的分摊标准，在不同的产品中进展摊销，不仅工作量大，而且分摊的方法及分配结果不可防止地要收主观臆断的影响。4提供的本钱资料不便于预测和决策分析，利于对外报告。采用完全本钱法，不按本钱性态将变动本钱和固定本钱分开，计算的产品本钱包括了固定本钱、变动本钱和混合本钱，提供的本钱资料不能把本钱业务量利润之间的在关系有机地联系起来，不便于进展预测、决策分析及编制弹性预算，管理人员在规划和控制企业的经营活动时，还需要进展加工整理。二变动本钱法的优缺点1.变动本钱法的优点(1)变动本钱法更符合配比原则的要求。变动本钱法将当期所确认的费用，按照本钱性态分为两大局部:一局部是与产品生产数量直接相关的本钱(即变动本钱)。这局部本钱由已销售产品负担的相应局部(即当期销售本钱)需要与销售收入(即当期收益)相配比；未销售产品负担的相应局部(即期末存货本钱)则需要与未来收益相配比。另一局部则是与产品生产数量无直接关系的固定制造费用，这局部本钱全部列为期间本钱与当期的收益相配比。(2)能促进企业重视市场，以销定产。在变动本钱法下，产量的上下与存货量的增减对利润都没有影响。在销售价格
