坏账准备核算方法

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1、坏账损失的核算坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。1、直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需 设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时，直接按其损失金额借记“管理费用 一坏账损失”科目，同时冲减已确认为坏账的应收账款， 贷记“应收账款”科目。如果已冲销的应收账款以后又收回时，则应借记“应收账款”科目，贷记“管理费用 一坏账损失”科目，以恢复企业债权并冲减管理费用，然后借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回的情况。关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和

2、配比原则；在转销坏账损失的前 期，对于坏账的情况不做任何处理，从而忽视了坏账损失与赊销业务的联系；而且这种核销手续繁杂，导致企业发生大 量陈账、呆账。由于长年挂账，虚增了企业的利润，也虚增了资产负债表中应收账款的可实现价值。第二，在该法下， 如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借 记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。例：某企业应收账款中，应收 A公司的账款为5000元。确认无法收回坏账时，企业应编制如下会计分录：借：管理费用一坏账损失5000贷：应收账款一A公司5000如果已确认并转销的这部分坏账损失以后又收回时，企业应

3、编制如下会计分录：借：应收账款一A公司5000贷：管理费用一坏账损失5000然后，编制如下会计分录：借：银行存款5000贷：应收账款-A公司5000备抵法备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时 再冲减坏账准备。估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款

4、的备抵账户。备抵法核算的科目设置采用备抵法核算坏账，应设置“坏账准备”科目。“坏账准备”科目是“应收账款”、“其他应收款”等科目的备 抵科目，其贷方反映坏账准备的计提数，借方反映坏账准备的转销数或收回的以前年度已确认并转销的坏账，会计期末 时该科目如有余额一般为贷方余额，表示已计提但尚末转销的坏账准备数额。应特别注意，平时“坏账准备”科目年末一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。坏账的确认借坏账谁备贷朴坏账损失计提金期未应计提的 坏账淮备金颔坏帐准备一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财

5、务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的 实际。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定,上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。2、备抵法备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账

6、准备。估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符 合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失，则有三种方法可 供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提 时，坏账准备提取数=应收账款年末余额x计提比例。以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来掌握：（1）应收账款年末余额X计提比例 “坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额，下同），按差额补提坏账 准备。（2 ）应收账款年末余额X计提

7、比例“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备。(3 )应收账款年末余额X计提比例=“坏账准备”年末余额，不补提亦不冲减坏账准备，即不做会计处理。(4)年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额X计提比例”之和计提坏账准 备。“坏账总之，在采用年末余额百分比法的情况下，始终要掌握这样一个原则，即当年坏账准备计提后，一定要保持“准备贷方余额十应收账款年末余额 =计提比例”这一等式成立。此外，关于备抵法，我们还应注意以下几点： 备抵法下的计提比例由公司自行确定； 在预收账款登记在“应收账款”账户的情况下，计提坏账准备所依据的应收账款应剔除预收账款因素； 应收票据不计提坏账

8、准备，但上市公司的其他应收款要计提坏账准备； 年末余额百分比法要熟练掌握，因为它还是我们理解合并报表中内部应收账款及其坏账准备在跨年度抵销时的一 个基础。账务处理备抵法应用1) 首期计提坏账准备及坏账发生时的账务处理。企业年度终了对应收款项进行全面检查，根据预计可能发生的坏账数计提坏账准备时，应借记“管理费用一一计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；对于有确凿证据表明确实无 法收回的应收款项，应根据企业的管理权限，经股东大会、或董事会、或经理(厂长)会议、或类似机构批准后作为坏 账损失，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。例：甲公司200年末估计应收账款中的坏账

9、损失为 8000元；2002年5月确认坏账损失为5000元。请在备抵法下编 制相应的会计分录：甲公司应做会计分录如下：2001年底估计坏账损失时，如果已确认并转销的坏账损失，以后由于某种原因又收回，企 业首先冲销发生坏账时的会计分录，然后按正常程序反映应收款项的收回。即按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其 他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收账款”等科 目。2) 以后得期计提坏账准备的账务处理。企业提取坏账准备后的以后各期根据上述方法预计出坏账损失数额后，还应考虑“坏账准备”科目的余额情况，再 确定本期应提取的坏账准备数额，使调整

10、后的“坏账准备”科目的贷方余额与本期估计的坏账损失数额相符。其计算公式为：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备数额-“坏账准备”科目贷方余额具体分三种情况：这时，应将本期估计的坏账 借记“管理费用计提的一是调整前的“坏账准备”科目为借方余额。这时，应将本期估计的坏账损失数额加上调整前“坏账准备”科目的 借方余额作为本期应计提的坏账准备数额，借记“管理费用一一计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。二是调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额。 损失数额大于调整前“坏账准备”科目的贷方余额的差额作为本期应计提的坏账准备数额， 坏账准备”科目，贷记

11、“坏账准备”科目。这时，应按调整前“坏账准“坏账准备”科目，贷记“管4000元，2000年年末应收账款 年年末应收账款余额为 400000 3800元。根据上述资料，请编三是调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额。 备”科目贷方余额大于本期估计的坏账损失数额的差额冲减多计提的坏账准备数额，借记 理费用计提的坏账准备”科目。例：甲公司采用账龄分析估计坏账损失。2000年年初“坏账准备”科目贷方余额为6000 元，2001余额为880000元，估计坏账损失为6500元；2001年6月实际发生坏账损失元，估计坏账损失为5500元；2002年年末应收账款余额为35000

12、0元，估计坏账损失为 制相应的会计分录。甲公司应做会计分录如下： 2000年末计提坏账准备时，2000年年末估计的坏账损失为6500元；调整前“坏账准备”科目贷方余额为4000元;本期应计提的坏账准备数额为2500元(6500-4000 )。借：管理费用一一计提的坏账准备 2500贷：坏账准备2500 2001年6月实际发生6000元坏账损失时，借：坏账 准备6000贷：应收账款60002001年末计提坏账准备时，500元(6500-6000 )；本期应计2001年年末估计的坏账损失数额为 5500元；调整前“坏账准备”科目贷方余额为 提的坏账准备数额为5000元(5500-500 )。备抵法

13、的优点备抵法的优点是：1、预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。2、在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。3、使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。有关于坏账准备的会计分录直接转销法借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 重新收回时 借： 贷： 借：贷：实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款应收账款 管理费用 银行存款 应收账款 重新收回时借：应收账款 坏账准备 银行存款 应收账款贷：借：贷：备抵法提取坏账准备金时赊销百分比法赊销百分比法又称“销货百分比法

14、”，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业 可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。 因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数,即当期应计提的坏账准备金额。赊销百分比法与余

15、额百分比法相比有几分相似，不同的是赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的 数字，以这个为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。赊销百分比法的计算估计坏账百分比=（估计坏账一估计坏账回收款）F估计赊销额X100%或 估计坏账百分比=估计坏账/估计赊销额 X100%赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。例：某企业2005年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为 800000元，发生坏账损失12000元。则：估计坏账百分比=12000/800000X100%=1.5%年末提取的坏账准备为：1200000X1.5%=18000 （元）编制会计分录如下：借：管理费用计提的坏账准备18000贷：坏账准备 18000赊销百分比法的优缺点其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简 便，容易理解。但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已 确认的坏账收回，而在期末时，又