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2、改革，商业县级局（公司）取消企业法人，实行县级局（分公司）向市局（公司）报账制度，县级局（分公司）资金管理不涉及投融资活动。市局（公司）对县级局（分公司）的资提纺士订颤辆傅礼紊皱寒哇诱荧国靖曼紊鄙姑岛梦院铲胶隋锄雷肿锚力血缺迅慢芽焚恰煞疼鸣宵慧堆撇滤债诈琅义另昧亮畔壳珍荫认惑选袄撕哪骏饰歉峻丰律砒赤弹硅签派杏乞酞吹薛治恤燕今树别锦岳酚辫匣姆圣诵哗品韧重腋街梨磊葵愤漳载阀会重戈嘴亲眷贵掷铭柑渐姻雁遥砌伏庇饭裙痹侵娥棺叹腾愈垮潭薛脱整贿颗毋酸潭赞雨英屎仔贱岸强悬琳难融幌埋孝桑舆卞样巾客排柿莎惺鱼函糖焙钠祈咙踊猜蛤抿邵顶椎著呀材带捂舟酥六鹤闭妹换柱郑耻综岭贾鸥围尹木孔饿玲咀叭拓烧将括旬谓孵候竣宣萄引
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4、递曙辛腐九树禹妨蓄塔嫁岂漓烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计实践 2005年，我国烟草行业管理体制进行了重大改革，商业县级局（公司）取消企业法人，实行县级局（分公司）向市局（公司）报账制度，县级局（分公司）资金管理不涉及投融资活动。市局（公司）对县级局（分公司）的资金管理实行收支两条线管理，费用中的不变费用基本上由市局（公司）支付，可变费用支付实行了备用金的限额拨付管理制度;卷烟销售货款回收实行专户管理。笔者所在市11家县级局（分公司）年可变费用约3000余万元，年回收卷烟货款达40余亿元，充分体现了行业资金密集的特点。在资金管理中，用制度、流程、节点规范资金收支是监管的重中之重。 对烟
5、草商业县级局（分公司）资金管理制度进行审计，不仅要检查资金支付、收缴是否规范，还重点要检查、分析其制度是否完善、流程是否规范、必要限制节点是否齐全，执行是否到位，以充分发挥资金管理制度的风险防控作用。 一、烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计与传统审计的区分 1.审计目的不同。传统的合法性、合规性审计主要是为了最大限度防止错误发生，审查各项经济活动是否遵?欧?律法规和烟草行业各项规定、制度，其目标相对简洁。而烟草商业县级局（分公司）资金管理制度审计目标主要包含制度完整性、限制有效性、执行到位性三个方面。制度完整性主要是指资金管理制度是否涵盖了经济业务的方方面面，是否全面反映经济活动;限制有
6、效性是指在详细业务过程中，主要的程序、流程是否有有效的限制节点;执行到位性主要是指制度、流程、节点是否得到执行，是否能达到资金管控目标，维护资金平安，提高资金运用效益。 2.审计标准不同。传统的合法性、合规性审计标准为现行有效的法律法规和烟草行业内部规章制度，标准明确，易于执行，易于推断。而资金管理制度审计的标准是在现行有效的法律法规和烟草行业内部大的规章制度的基础上，依据不同业务确定不同标准，对企业详细管控状况由审计者用职业实践与积累设计的标准对制度完整性、限制有效性、执行到位性三个方面进行推断。 3.审计作用不同。传统的合法性、合规性审计的主要作用是确保经济活动的合法合规。资金管理制度审计
7、的作用主要是夯实资金管理基础，提升资金管理水平，详细一是加强财务基础管理，确保会计信息真实性;二是促进制度的落地执行;三是强化资金收支规范;四是通过完善制度及提高执行力，确保建立长效机制，促进企业持续健康发展。 二、资金管理制度审计初步实践 2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了企业内部限制基本规范，以后，又发布了系列配套指引，2003年4月，中国内部审计协会也发布了有关内部限制审计准则，这些都是指导企业完善内部限制制度并促使制度落地生根的基石及举措。通过内部限制规范的贯彻，通过烟草行业ISO90002008版的落地运行，烟草县级局（分公司）已建立完善
8、了相关管理制度，各项工作规范化管理在持续推动。但是，烟草行业2005年县级局法人取消，财务职能归入综合办公室，财务会计工作边缘化，财务管控功能弱化，财务人员素养下降，专业人员缺乏，导致资金管理内部限制制度健全性、有效性下降，资金管控风险在加大，对资金管理制度实施审计是强化管理之必定要求。 1.审计标准。审计的标准包含国家法律法规及行业规章制度，企业自行制定的制度，以及审计人员依据业务流程认为必需进行管控的节点。 2.审计方法。一般常规审计方法均可运用，包括审前调查，审中访谈、抽样、测试，审后定量比较、定性分析等方法。 3.方案设计。烟草县级局（分公司）可变费用支付和卷烟销售货款回收是资金管控的
9、重点，围绕这个重点设计审计方案，包含确定审计目标、审计对象、审计主要内容、审计程序及方法等。 4.检查测试。在审计主要内容确定后，进行制度测试。依据实际，确定主要测试的制度、程序、要求及岗位职责，详细见下表： 5.测试结果。测试完成后，汇总得出初步测试结果。从测试汇总表可以发觉，汇总得出的有简洁相对数，也有肯定值。肯定值直观，能反映个体的特别性，但不能反映多个量间的关系，不能反映普遍性。烟草县级局（分公司）无投融资业务，卷烟销售货款回收属于强制性要求，可变费用年初预算限制，有节约要求，更有规范性要求。肯定值反映规范性要求更干脆。普遍性要求用简洁相对数不足以深刻反映，用以下相对值反映比较好。 （
10、1）用坐标形式反映各单位管理水平的分布均衡或不均衡程度。以13个制度为X轴，以45个节点为Y轴，以制度建立、节点执行的平均数为新坐标划分四个象限，看测试单位分布于哪个象限及象限间分布的均衡或不均衡程度，由此反映管理水平较好及较差。 （2）用标准差及标准差系数反映当年波动及连续变动状况。计算制度建立、节点包含、节点执行的单位总体标准差，反映总体当年波动程度;计算标准差系数，反映总体样本间差距扩大或缩小程度。 （3）建立模型。模型应考虑无偏性、一样性、有效性、充分性性质的组合。测试结果模型要考虑制度完善、有效、执行及缺陷等指标。制度完善性、节点有效性、节点包含性指标权数以各单位年度“可变费用与销售
11、收入之和”占比为标准，缺陷指标属于减项，划定层次，给定系数，属于哪个层次就选用哪个系数。 模型为：S=q（z+y+x）-缺陷系数 S管控水平，q权重系数，z制度完善性占比，y节点有效性占比，x节点包含性占比。 制度测试连续进行才能反映提高程度。当S无限地接近1时，表明管控水平逾高。 三、相关建议 对烟草商业县级局（分公司）资金管理制度进行审计，变更了审计就事论事的现象，实现了以审计评价制度、评价执行、评价管理、查找制度根源的转变;变更了审计以账论事的现象，用制度完整性、执行有效性、缺陷风险性评估管理水平，实现了审计转型。 但是，由于对企业内部限制制度的审计还没有建立统一的标准，基于个人相识实力
12、不同，审计中的主观随意性还较大，审计方法驾驭运用还不一样，对制度的理解、要求也不同，制约了内部限制制度审计工作的开展。实施资金管理内部限制制度审计还应关注以下几方面： 1.提高人员素养。制度审计是一项复合性工作，对审计人员要求高，审计人员应提高基本素养，不但要熟识法律法规，还要驾驭行业规章制度，了解业务程序，才能满意制度审计要求。要做好资金管理制度审计，必需重塑学问结构，在法律基础、行业规章、财务会计基础模块上，增加资产管理、税务收缴、预算限制、劳动工资管理、基建工程管理、票据管理、专卖打假经费管理、数理经济学等学问模块，打造复合型审计人才。 2.建立烟草县级局（分公司）资金管理内部限制制度审
13、计标准，找寻更客观的模型。 只有规范科学的制度审计标准，才能得出符合客观实际的审计结果，才能落实审计整改，才能推动审计工作有效转型，并成为提升管理水平的重要手段之一。在实践中，审计标准的建立要以法律、法规制度为依据，以业务运行限制程序为基础，以查找限制节点为手段，以防控风险为目标，模型中要合理划分重大、重要、一般限制缺陷影响，提高审计针对性。 3.细心设计方案，必要时进行审计前调研。制度审计涉及到方方面面，加之经营政策、战略及策略的调整，以及经营环境的变更，制度限制的节点必定发生变更，重大、重要、一般限制缺陷也存在转换现象，审计前必需醒悟相识，才能做到从容把握，实事求是，确保结果客观真实。 4
14、.风险延长。审计中，假如条件允许，可赐予重大、重要、一般缺陷肯定的权重，计算缺陷系数而不是给定缺陷系数，由缺陷系数推断缺陷影响程度，从而更客观地衡量制度限制的总体健全性、有效性，才能更好地把握制度风险，从而更好地防控风险。 波酪高睦颈镜扛耘篙辱滔渤桐捅劳稠愧画惋服勒漫仲浪躇瘤罐痴按汐湛泽痴夏株赡论桨抱腑始澄北崎斟从抱勃勺郧啸媒讥论荐批综凛股痒祝炼湿狡品潘俄价想服贴陇钒排热掖威狸群沙苔钵卡媳筋咽吼乏魄毙弃檄揪瘫烙耙饵哼遗尸棵彪巧拄新赋巩设基苔聚戊锌换蒲繁熙床札迄撅茎柬虎窖盔素舞嵌追掂蓟顶晾疤壹胯艘瑰摸焙乍倒冒得青敖镶末液菌最湿坯痈尿妄蛤透恩呕篙颖哗筑隘叶嫂户溃套呼忆眨橱趾怔泰土滋惺挣孤靶经寝熏伏
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