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1、第三章 核算办法配套制度制度一 合并财务报表的编制方法为规范编制合并财务报表，客观、公允地反映企业集团的合并财务状况和合并经营成果，集团公司依据企业会计准则2006及其应用指南和补充规定以及合并财务报表实务操作中的惯例，制定了合并财务报表编制方法。本制度适用于集团公司系统内所有需编制合并报表的企业。一、定义本报告使用用的下列列术语的的定义为为：1、合并财财务报表表，是指指由母公公司编制制的，将将母公司司和子公公司合并并作为一一个会计计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，综合反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2、母公
2、司司，是指指有一个个或一个个以上子子公司的的企业（或或主体，如如基金等等）。3、子公司司，是指指被母公公司控制制的企业业（或主主体，下下同）。4、表决权权，是指指对被投投资单位位经营计计划、投投资方案案、年度度财务预预算方案案和决算算方案、利利润分配配方案和和弥补亏亏损方案案、内部部管理机机构设置置、聘任任或解聘聘公司经经理及其其报酬、公公司的基基本管理理制度等等事项持持有的表表决权，不包括对修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但是对于有限责任公司，公司章程另有规定的除外。5、控制权
3、权，是指指有权决决定一个个企业的的财务和和经营政政策，并并能据以以从该企企业的经经营活动动中获取取利益的的权力。当当母公司司拥有被被投资单单位半数数以上表表决权时时，母公公司就拥拥有对该该被投资资单位的的控制权权，能够够主导该该被投资资单位的的股东大大会（或或股东会会，下同同），特特别是董董事会，并并对其生生产经营营活动和和财务政政策实施施控制。6、权益性性资本，指指对企业业决策有有表决权权的资本本。7、少数股股东权益益，指子子公司所所有者权权益中不不属于母母公司拥拥有的份份额。8、少数股股东损益益，指子子公司在在一定会会计期间间内实现现的损益益中不属属于母公公司的份份额。9、内部关关联交易易
4、，指合合并报表表范围内内部母公公司与子子公司之之间，各各子公司司之间发发生的交交易。10、未实实现内部部销售利利润，指指内部关关联交易易所产生生的，销销售方当当期确认认为损益益，而购购进方计计入存货货、固定定资产等等资产成成本的价价值。11、外币币，是指指记账本本位币以以外的货货币。12、外币币财务报报表的折折算，是是指将以以母公司司记账本本位币以以外的货货币列示的子子公司财财务报表表折算为为以母公公司记账账本位币币列示的财财务报表表。13、会计计政策，是是指企业业进行会会计核算算和编制制财务报表表时所采采用的会会计原则则、程序序和处理理方法。二、编报单单位和报报表种类类直接或间接接被集团团公
5、司所所控制，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并财务报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况和现金流量。合并财务报表由需要编制合并财务报表的母公司编制。合并财务报报表至少少应当包包括下列列组成部部分：1、合并资资产负债债表；2、合并利利润表；3、合并现现金流量量表；4、合并所所有者权权益（或或股东权权益，下下同）变变动表；5、附注。三、合并范范围合并财务报报表的合合并范围围应当以以控制为为基础，按按照实质质重于形形式的原原则予以以确定。 （一）母公公司拥有有其半数以以上（不不包括半半数）的的表决权权的被投投资单位位应当纳纳入合并并财务报报表的合合并范围围母公
6、司拥有有被投资资单位半半数以上上（不包包括半数数）的表表决权，表表明母公公司能够够控制被被投资单单位，应应当将该该被投资资单位认认定为子子公司，纳纳入合并并财务报报表的合合并范围围；但是是，有证证据表明明母公司司不能控控制被投投资单位位的除外外。母公公司拥有有被投资资单位半半数以上上（不包包括半数数）的表表决权包包括：1、母公司司直接拥拥有被投投资单位位半数以以上表决决权；2、母公司司间接拥拥有被投投资单位位半数以以上表决决权；3、母公司司直接和和间接方方式合计计拥有被投投资单位位半数以以上表决决权。间接拥有过过半数以以上表决决权是指指通过子子公司而而对子公公司的子子公司拥拥有其过过半数以以上
7、表决决权。直接和间接接方式拥拥有其过过半数以以上表决决权是指指母公司司虽然只只拥有其其半数以以下的表表决权，但但通过与与子公司司合计拥拥有其过过半数以以上的表表决权。（二）母公公司拥有有其半数以以下的表决决权的被被投资单单位纳入入合并财财务报表表的合并并范围的的情况母公司对于于被投资资企业虽虽然不拥拥有其过过半数以以上的表表决权，但但母公司司与被投投资企业业之间有有下列情情况之一一的，应应当将该该被投资资企业作作为母公公司的子子公司，纳纳入合并并财务报报表的合合并范围围；但是，有有证据表表明母公公司不能能控制被被投资单单位的除除外。1、通过与与该被投投资公司司的其他他投资者者之间的的协议，持持
8、有该被被投资公公司半数数以上表表决权；2、根据章章程或协协议，有有权控制制企业的的财务和和经营政政策；3、有权任任免董事事会等类类似权力力机构的的多数成成员；4、在董事事会或类类似权力力机构会会议上有有半数以以上表决决权（如章章程规定定董事会会决议须须三分之之二以上上表决权权通过，则则以拥有有三分之之二以上上表决权权视为控控制）。（三）在确确定能否否控制被被投资单单位时对对潜在表表决权的的考虑在确定能否否控制被被投资单单位时，应应当考虑虑企业和和其他企企业持有有的被投投资单位位的当期期可转换换的可转转换公司司债券、当当期可执执行的认认股权证证等潜在在表决权权因素。1、所称潜潜在表决决权，是是指
9、当期期可转换换的可转转换公司司债券、当当期可执执行的认认股权证证等，不不包括在在将来某某一日期期或将来来发生某某一事项项才能转转换的可可转换公公司债券券或才能能执行的的认股权权证等，也也不包括括诸如行行权价格格的设定定使得在在任何情情况下都都不可能能转换为为实际表表决权的的其他债债务工具具或权益益工具。2、应当考考虑影响响潜在表表决权的的所有事事项和情情况，包包括潜在在表决权权的执行行条款、需需要单独独考虑或或综合考考虑的其其他合约约安排等等。但是是，本企企业和其其他企业业或个人人执行潜潜在表决决权的意意图和财财务能力力对潜在在表决权权的影响响除外。3、不仅要要考虑本本企业在在被投资资单位的的
10、潜在表表决权，还还要同时时考虑其其他企业业或个人人在被投投资单位位的潜在在表决权权。4、不仅仅仅要考虑虑可能会会提高本本企业在在被投资资单位持持股比例例的潜在在表决权权，还要要考虑可可能会降降低本企企业在被被投资单单位持股股比例的的潜在表表决权。5、潜在表表决权仅仅仅作为为判断是是否存在在控制的的考虑因因素，不不影响当当期母公公司股东东和少数数股东之之间的分分配比例例。（四）判断断母公司司能否控控制特殊殊目的主主体应当当考虑的的主要因因素母公司控制制的特殊殊目的主主体也应应纳入合合并财务务报表的的合并范范围。判判断母公公司能否否控制特特殊目的的主体应应当考虑虑如下主主要因素素：1、母公司司为融
11、资资、销售售商品或或提供劳劳务等特特定经营营业务的的需要直直接或间间接设立立特殊目目的主体体。2、母公司司具有控控制或获获得控制制特殊目目的主体体或其资资产的决决策权。比比如，母母公司拥拥有单方方面终止止特殊目目的主体体的权力力、变更更特殊目目的主体体章程的的权力、对对变更特特殊目的的主体章章程的否否决权等等。3、母公司司通过章章程、合合同、协协议等具具有获取取特殊目目的主体体大部分分利益的的权力。4、母公司司通过章章程、合合同、协协议等承承担了特特殊目的的主体的的大部分分风险。（五）母公公司应当当将其全全部子公公司纳入入合并财财务报表表的合并并范围。即即，只要要是母公公司控制制的子公公司，不
12、不论子公公司的规规模大小小、子公公司向母母公司转转移资金金能力是是否受到到严格限限制，也也不论子子公司的的业务性性质与母母公司或或企业集集团内其其他子公公司是否否有显著著差别，都都应当纳纳入合并并财务报报表的合合并范围围。下列被投资资单位不不是母公公司的子子公司，不不应当纳纳入母公公司的合合并财务务报表的的合并范范围：已宣告被清清理整顿顿的原子子公司。已宣告破产产的原子子公司。母公司不能能控制的的其他被被投资单单位，如如联营企企业。四、合并财财务报表表的编制制程序合并财务报报表编制制有其特特殊的程程序，主主要包括括如下几几个方面面：（一）编制制合并工工作底稿稿编制合并工工作底稿稿的作用用是为合
13、合并财务务报表的的编制提提供基础础。在合合并工作作底稿中中，对母母公司和和子公司司的个别别财务报报表各项项目的金金额进行行汇总和和抵销处处理，最最终计算算得出合合并财务务报表各各项目的的合并金金额。将母公司、子子公司个个别资产产负债表表、利润润表、现现金流量量表、所所有者权权益变动动表各项项目的数数据过入入合并工工作底稿稿，并在在合并工工作底稿稿中对母母公司和和子公司司个别财财务报表表各项目目的数据据进行加加总，计计算得出出金额财财务报表表各项目目的金额额进行汇汇总和抵抵销处理理，最终终计算得得出个别别资产负负债表、利利润表、现现金流量量表、所所有者权权益变动动表各项项目合计计金额。（二）编制
14、制调整分分录和抵抵销分录录在合并工作作底稿中中编制调调整分录录和抵销销分录，将将内部交交易对合合并财务务报表有有关项目目的影响响进行抵抵销处理理。编制制抵销分分录，进进行抵销销处理是是合并财财务报表表编制的的关键和和主要内内容，其其目的在在于将个个别财务务报表各各项目的的加总金金额中重重复的因因素予以以抵销。但但是，对对属于非非同一控控制下企企业合并并中取得得的子公公司的个个别财务务报表进进行合并并时，还还应当首首先根据据母公司司为该子子公司设设置的备备查簿的的记录，以以记录的的非同一一控制下下企业合合并中取取得的子子公司各各项可辨辨认资产产、负债债及或有有负债等等在购买买日的公公允价值值为基
15、础础，通过过编制调调整分录录，对该该子公司司提供的的个别财财务报表表进行调调整，以以使子公公司的个个别财务务报表反反映为在在购买日日公允价价值基础础上确定定的可辨辨认资产产、负债债或有负负债在本本期资产产负债表表日的金金额。对对于子公公司所采采用的会会计政策策与母公公司不一一致的和和子公司司的会计计期间与与母公司司不一致致的，如如果母公公司自行行对子公公司的个个别财务务报表进进行调整整，也应应当在合合并工作作底稿中中通过编编制调整整分录予予以调整整。在编编制合并并财务报报表时，对对子公司司的长期期股权投投资调整整为权益益法，也也需要在在合并工工作底稿稿中通过过编制调调整分录录予以调调整，而而不
16、改变变母公司司“长期股股权投资资”账簿记记录。在合并工作作底稿中中编制的的调整分分录和抵抵销分录录，借记记或贷记记的均为为财务报报表项目目（即资资产负债债表项目目、利润润表项目目、现金金流量表表项目和和所有者者权益变变动表项项目），而而不是具具体的会会计科目目。（三）计算算合并财财务报表表各项目目的合并并金额在母公司和和子公司司个别财财务报表表各项目目加总金金额的基基础上，分分别计算算出合并并财务报报表中各各资产项项目、负负债项目目、所有有者权益益项目、收收入项目目和费用用项目等等的合并并金额。其其计算方方法如下下：1、资产类类项目，其其合并金金额根据据该项目目加总金金额，加加上该项项目抵销销分录（包包括调整整分录和和抵销分分录，下下同）有有关的借借方发生生额，减减去该项项目抵销销分录有有
