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1、对税收筹划的认识和思考伴随着市场经济体制的建立，社会主义市场经济体制的日趋成熟，我国的税收制度也逐步完 善。税收负担已经成为众多企业于经济活动中必然考虑的因素。纳税筹划已不再是税收领域 的独立研究课题，它已和企业的改革和发展产生了内于联系，它是建立完善现代企业制度的 必然选择。作为现代化企业管理的重要组成部分，纳税筹划必将被人们认识，必将受到纳税 人和运营管理决策者的重视。对税收筹划”概念的定义,目前尚难以从词典和教科书中找出很威望或者很全面的说 明，但我们能够从专家学者们的阐述中加以概括为:纳税筹划是指纳税人于税法容许的规模内, 通过对企业生产运营等运动的兼顾谋划，到达下降税负目标的经济行动
2、。壹、正确认识税收筹划税收筹划是纳税人按照税法要求，于税收法律、法规允许的范围内，于俩个或俩个之上纳税 方案中进行择优，以达到降低纳税成本，实现利润最大化的目的。税收筹划是市场经济发展 到壹定阶段的必然产物，税收筹划和避税、节税、偷税有着本质的不同，它是纳税人的壹种 权利。税收筹划是市场经济发展到壹定阶段的必然产物，且随着市场经济的不断发展和完善而开展 起来。市场经济是法治经济，依法治税是依法治国的壹个重要组成部分。因此，税 收筹划必将成为市场经济中企业降低纳税成本的理性选择。随着市场经济规范化、法治化的 完善，纳税人纳税意识的不断提高，企业从维护自身整体、长久利益出发，必将摈弃偷逃税、 避税
3、等短期不良行为，转而进行科学的税收筹划，以谋求企业合法、规范和长久的发展。国 家通过税种的设置，税率的确定，课税对象的选择和纳税环节的规定，体现宏观经济政策。企业通过税收筹划调整产业结构和加强运营管理，企业要于市场竞争中立于不败之地，就必 须对企业的运营、投资、理财等进行全方位、多层次的筹划，税收筹划就是企业各种筹划中 的壹种。因此，税收筹划是企业于市场经济竞争和管理中的必然选择。税收筹划是纳税人应 有的权利。于市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，所追求的目标是如何最大限 度的满足自身经济利益。国家通过法律形式赋予企业壹些必要的权益。税收筹划就是这种具 有法律意识的主动行为。税收筹划是
4、纳税人的壹项基本权利，纳税人于法律允许的范围内， 有从事运营活动，获得经济利益的权利，有选择生存和发展的权利。税收筹划是纳税人对其资产收益的正当维护，属于企业正当经济权益。反对纳税人合法正当 的税收筹划活动，恰恰会诱发或促使纳税人偷税、漏税、逃税、骗税、抗税等违法行为的发 生。因此，鼓励纳税人依法纳税最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，其中自然包 括税收筹划权利。税收筹划则是着眼于企业总体决策和长期利益，谋取的节税利益是合法的、 正当的。实践证明，成功的税收筹划不仅能够降低企业纳税成本，而且有助于企业加强财务 管理、改善运营方式、培养纳税意识和增加后续税源等。由于税收筹划符合国家政策导向
5、， 又是合法和规范的，所以，国家也是给予鼓励和支持的。税收筹划不仅仅是事前行为。如于进行增值税税收筹划时，相对于企业所得税的税收筹 划，就是事前行为；反过来，对企业所得税的税收筹划便是事后行为。又如壹个会 计期间相对于前壹个会计期间的税收筹划，就是事后行为。从实际工作来见，于纳税事 务发生之前，税收筹划主要体当下对企业各个运营管理环节的指导作用。且根据企业生产运 营情况、税法规定以及关联政策，作出具有预见性的、全局性的纳税方案，以减少企业纳税 成本，从而达到利益最大化的目标。于纳税事务发生时，税收筹划的重点是企业纳税运作方 案的实施，帮助企业减少纳税风险和边际损失。纳税义务发生后，税收筹划的作
6、用是对企业 纳税行为进行论证、分析、评价和考核。可见，税收筹划应是事前、事中、事后 的壹个完整过程，需要前后兼顾，于动态发展中把握税收筹划重点。 我们通过壹个非常有启示性的失败的税务计划案例，来剖析对税收谋划的认识和应用。某物资 企业重要负责为某铸造厂采购生铁且负责运输。谋划的筹划计划:将为铸造厂的生铁采购改为 代购生铁。由物质公司每月为铸造厂负责接洽4000吨的生铁采购业务,向其收取每吨10元 的中介手续用度，且将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂每吨收取运费40元。通过该计划节俭 了因近亿元销售额发生的税收及附加，对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税。年末,国税稽查分局于对该物质企业的年度
7、纳税情形进行检讨时发明，该公司当年生铁销售额 较上年同期明显减少;而其他业务收入比上年大幅增添干燥机，且每月有固定的4万元手 续费收入和16万元运输收进。经讯问记账职员，且到银行查询该公司资金往来证实该企业经 常收到铸造厂的结算汇款,也有汇给生铁供给商某钢厂的货款，阀门，但未察见到俩者间存于直 接的对应关系。因此，检讨职员以为该企业代购生铁业务不成立属涉嫌偷税，请求该物质企业 补交了近千万元的增值税。纳税筹划需要应用关联的知识，需要和关联的生产运营决策配合使用才能相得益彰。纳 税筹划涉及到企业运营活动的各个环节，需要用到许多学科的关联识。筹划者要对法律知识 有较好的了解，能准确把握合法和非法的
8、临界点，要及时掌握关联政策信息，洞察税收立法 宗旨及经济发展动向，同时必须树立收益、成本和风险等价值观念，不仅要分析纳税筹划的 纳税影响，而且要分析纳税人最终运营成果的影响。纳税筹划活动贯穿于企业运营理财活动 的各个阶段，像企业的筹建环节、融资环节、供应环节、生产环节、销售环节、利润分配环 节，这些阶段构成了时间维；纳税筹划所需要的关联知识，像税收知识、财会知识、统计学 知识、运筹学知识、法律知识、管理知识，这些知识构成了知识维；纳税筹划所使用系统方 法，运用关联知识来思考和进行纳税筹划过程，像明确问题、设计方案、系统比较、决策选 择、付诸实施、信息反馈等则构成了逻辑维。这样壹个由时间-逻辑-
9、知识构成的空间立体 结构就是纳税筹划活动的全部概括。纳税筹划绝非壹个孤立的行为，而是有机地融会于企业 运营管理的各个环节，每个环节均面临不同的需求和约束关系，企业要据此作出纳税筹划方 案的优选。二、充分发挥税收筹划的积极作用早于20世纪30年代，税收筹划于英国就被社会所关注和法律认可，随后于各国中得到不断 完善和实际运用。税收筹划于我国虽然起步较晚，但随着入世后，市场经济的快速发展，国 际间通行做法的广泛运用，税收筹划也必将为我国所认知和采用。因此，税收筹划于社会中 将发挥其应有的积极作用。.税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。于建设社会主义市场经济的过程中，国家 的宏观调控直接作用于
10、市场，政策目标的实现依赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出 正确积极的回应，政府更希望能尽量缩小这种政策时滞。所以，税收筹划就意味着纳税人对 国家制定的税收法律法规的全面理解和运用，且且做到对国家税收政策意图的准确把握。通 过对纳税方案的择优，尽管于主观上是为了减轻企业的税收负担，可是客观上却是于国家税 收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策， 从而更好更快地发挥国家的税收宏观调控职能。税收筹划有利于提高纳税人纳税意识。税收筹划的前提是不违反税法，不搞偷税、漏税、 逃税、抗税，纳税人要搞税收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。这 就迫
11、使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣传教育均更见实效。于学习税 法的同时，也就自觉地做到了依法纳税。税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识提高的表现， 是和市场经济发展到壹定水平相适应的。因为企业进行税收筹划和企业增强纳税意识具有共 同的要求，依法治税便成了纳税人的自觉行为。从某壹角度讲，鼓励企业进行税收筹划能于 壹定程度上加快普及税法，减少国家的普及税法成本。税收筹划有利于增加国家税收收入， 不断调整和完善税收法律法规政策。从长远和整体上见，税收筹划不仅不会减少国家税款，而且仍会使国家税款不断增加。因为企业进行税收筹划，虽然会降低企业当期税收负担，但 对企业调整产品结构和加强运营管
12、理产生影响，促使企业生产运营更加科学、规范，各项成 本费用逐步下降，生产运营规模不断扩大，收入和利润不断增加，从而使各项税收收入逐步 增多。国家的税收法律法规虽然经过不断完善，可是于不同时期，由于经济的不断发展，仍 可能存于壹定的漏洞，出现壹些不足之处。由于税收筹划的反作用，为国家进壹步完善税收 法律法规提供了依据，且起到了对税收法律法规的验证作用。也促使税务部门及时了解税收 法律法规和征收管理的不尽合理和不够完善之处，进而及时调整和完善税收政策，支持国家 经济和产业结构调整，引导企业的投资、运营、消费等按照国家宏观政策和市场规律去运作， 推动依法治税的进程。税收筹划有利于降低征税和纳税成本。
13、征税成本是指税务机关于税收 征收管理活动中所发生的各项费用和支出。纳税成本是指纳税人于按照税法规定办理纳税事 务过程中所发生的费用。税收筹划使企业各项纳税方案更加科学合理、缜密规范，纳税成本 进行量化，减少了企业的纳税时间和物化劳动，纳税成了自觉行动，从而减少了税务稽查频 率，提高了税收行政效率，同时也促进税务机关及时调整和完善税制，达到降低征税和纳税 成本目的。税收筹划有利于提高企业的运营管理水平。税收筹划的目的是实现纳税人经济利 益最大化。要想达到这个目的，就必须加强运营管理。税收筹划要消耗人力和物力，如果降 低纳税成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，税收筹划就失去了意义。税收筹划是要把
14、 成本费用降到最低点，包括缴纳最少的税收，加强企业财务管理就是重要的壹环。要做到这 壹点，依法建立健全规范的财务制度和会计核算方式，是十分必要的。也只有这样，才能给 税收筹划提供依据，才能进行有效地税收筹划。.税收筹划有利于优化企业产业和产品结构，使企业的人、财、物、信息等资源得到合理 配置。企业根据税法中各项优惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调整等 壹系列活动，主观上通过税收筹划来减轻自己的税收负担，可是客观上却是于国家税收政策的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有 利于促进资本的合理流动和资源共享。税收筹划有利于企业参和国内外竞争。
15、我国加入世贸后，各项不符合国际惯例的限制将 逐步取消，外资企业将大量涌入我国的各个行业和领域，同时我国企业也将走出国门，加入 到国际市场中去。因此，企业的税收筹划就显得尤为重要。首先是外国企业热衷于税收筹划， 以维护自己的合法利益，如果我国的企业不按国际惯例去做，就要处于不利地位，为使我国 企业能于市场竞争中取胜就要搞税收筹划。对于当今社会税收筹划具有以下现实意义：有利于减少企业自身的偷、欠、骗、抗税等税收违法行为的发生，强化纳税意识， 实现诚信纳税。纳税人均希望减轻税负。如果有不违法的方法能够选择，自然就不会做违法 之事。税收筹划的存于和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这于客观上减
16、少了 企业税收违法的可能性。有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企 业制度改造、产品结构调整等，尽管于主观上是为了减轻税收负担，但于客观上却是于国家 税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。有助于提高企业自身的运营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果壹个国家的 现行税收法规存于漏洞而纳税人却无视其存于，这可能意味着：壹方面纳税人运营水平层次 较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另壹方面意味着 壹个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存于，这又怎能谈得上依法治税呢？有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的 宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的 避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税 法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修
