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1、合理避税文献综述国外研究现状合理避税是随着税务咨询业得发展而逐步形成的，而意大利的税务咨询业可 谓是世界上形成最早的国家，19 世纪中叶意大利的税务咨询业务范围就已经包 括了“合理避税”，这可以说是合理避税行为的起源。“合理避税”可以说是很早就存在的，但是“合理避税”为社会关注和被法 律认可，从时间上可以追溯到20世纪 30年代。其中最为典型的要算是30年代 英国一则判例。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长 诉温斯大 公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说：“任何个 人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中 得到利益不能强迫他
2、多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是 第一次对合理避税作了法律上认可。1959 年，从事税务咨询的专业团体在巴黎 成立了欧洲税务联合会，联合会明确提出了税务专家开展包括合理避税在内的税 务咨询活动，同时代理纳税人填制纳税申请表、财务文件等事项。这标志着现代 意义上合理避税的产生。并逐渐成为了一门专业性很强的学科。尤其是在近三十 年来，随着世界经济一体化，跨国公司的数量和规模不断增加，客观上推动了合 理避税的理论和实证研究。对合理避税研究的文章、书刊也不断的大量出现，也 将合理避税的研究更加的深化。关于合理避税的研究成果也很多，Sale J.Tmothy和Carrollkaren.B
3、.于 1979 年Management Accounting上发表了题为 “Tax Planning Tools for The Multinational Corporation的论文，P.C李尔斯于1979年出版的信托与纳 税筹划，还有一家很有名气的伍德赫得费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、 多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过题名为 跨国公司的税收 筹划（Tax Planning for Muitinational Comparies）的一本专著。书中提出 的论点及合理避税的技术在一些跨国公司中颇有影响。当代著名的经济学家萨缪 尔森在其经济学中分析美国联邦税制是指出：“比逃
4、税更重要得是合法的规 避税负，原因在于议会制定的法规中有漏洞，听任大量的收入不上税或以较 低的税率上税” 1英国税务专家S.詹姆斯和C.若布斯在其合著的谁是经济学 中指出：“会计师们强调避税的合法性，将避税称之为纳税筹划或税收减 轻。” 2霍瓦斯公司出版的国际税收（1991）实际上也是一本税收的国际筹划 专著。通过以上的相关介绍，可以看出西方对于合理避税研究时间较早，研究成果 丰富，并且大量的运用于实践，随着世界经济一体化，税收国际化，对于合理避1保罗萨缪尔森经济学（第17版）M.北京：人民邮电出版社.20042西蒙詹姆斯税收经济学M.北京：中国财政经济出版社.2004 税的研究也成为了世界各
5、国的焦点。国内研究现状由于计划经济时代，人们将税收看成企业对国家应有的贡献，税收的研究也 侧重于从国家的角度来研究，直到我国实行市场经济，合理避税才渐渐进入人们 得视野，我国对合理避税的研究也逐渐形成。合理避税在我国是90 年代开始发展，随着改革开放和社会主义市场经济的 不断深化和发展，合理避税在我国也成为了一种专业性的学科逐渐发展起来。我 国对合理避税早期理论研究的成果有：1994 年出版了由唐腾翔与唐向撰写的我 国第一本合理避税专著税收筹划，1995 年马朝洪在财贸研究（第 3 期） 上发表了“论我国企业税收筹划”一文，对纳税筹划进行了分析说明，1996 年 中国人民大学财经学院的张中秀教
6、授主编出版了企业节税规划策略与案例一 书，1996 年岳方在会计研究（第 9期）发表了“现代企业制度与税务会计筹 划”的文章，1997 年深圳税务协会副会长谷志杰又出版了纳税筹划与避税 一书。90 年代末到近几年我国关于合理避税方面的论述逐渐增多，从 2001 年 1 月5 日起，中国税务报创办了筹划周刊，开始了对税务筹划的理论和知识 的探讨，对税务筹划的运用和推广做出了较大的贡献。尽管现阶段，我国已经有许多关于纳税筹划方面的文章与著作，但大多数都 停留在对纳税筹划的定义和特征上进行探讨，缺乏更深层次的理论研究，且大多 数都是引进国外的著作研究，对我国企业的实际意义不大。我国对纳税筹划定义的研
7、究著作有：赵连志的税收筹划操作实务，盖地 教授的税务筹划，张中秀的纳税筹划，杨崇才、赵丽生的税务会计与纳 税筹划教程，蔡昌的纳税筹划方法与案例，周叶税收筹划策略、技巧与 案例，国家税务总局注册税务师管理中心编写的税务代理实务，上海财经大 学卫平教授的税收筹划等，这些著作都对纳税筹划进行的定义，并各自从不 同的侧重点进行了说明，对我们全面理解合理避税有积极作用。我国对纳税筹划实务的研究文章与著作也有很多，这些研究涉及企业的筹 资、投资、经营和股利分配等各个方面，范围较广，内容较多，如：尹磊在财 会通讯上发表的税务筹划在运费处理中的运用，张国华在财会通讯上 发表的集团公司内部固定资产租赁的税务筹划，郝晓明的钢铁企业税收筹 划方略，邹巍、陈盛光的企业日常外币业务的所得税筹划，赵智全、李芸达 企业销售中的税收筹划例解等。从以上的论述可以看出国外对于合理避税的研究范围广，比较全面，而且对 合理避税有深刻的认识以及熟悉操作，合理避税在国外得到了广泛的运用，与国 外相比，国内的研究相对落后，对合理避税的认识和操作都相对稚嫩，研究广度 和深度都有限，对国内企业的实际意义不大，国内缺乏对某一具体企业的方案研 究，因此，结合具体企业研究对我国企业的实际意义更大，同时也能为有类似问 题的企业提供借鉴的意义。
