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1、辽宁对外经贸学院本科毕业论文（设计）对资产减值会计处理的综合分析中文摘要：企业存在高估资产价值的现象，在长期以来是非常普遍的。财务报告中的资产“泡沫” 严重影响了信息使用者的正确决策，降低了投资者对公司的信任度，也给经济发展带来了许多不利影响。针对上述问题，财政部颁布了一系列资产减值的会计政策。我国06年颁布的企业会计准则第 8号资产减值作为我国第一个专门的资产减值准则，在很大程度上与国际会计准则保持了一致，同时体现了中国特色，它标志着我国资产减值会计规范体系已经基本建立，对进一步规范我国上市公司执行资产减值政策具有十分重要的意义。资产减值准则为资产减值会计的实务处理提供了详尽的应用指南,在旧
2、准则的基础上进一步完善了准则的计量标准!对于资产减值会计的处理，在存货跌价准备，金融资产减值以及其他非流动资产减值三方面具有较强的可操作性，但自新准则颁布以来，在其具体应用中，仍然存在一定的问题，需要进一步完善和改进。本文阐述了资产减值会计处理的方法，通过对其在具体实施中可能存在的问题进行分析,针对新准则特点对其提出了改善方法，指出了资产减值会计处理在我国的前景趋势，旨在解读资产减值会计处理对我国企业发展的实际意义。关键词：资产减值 会计处理 改善方法 展望Abstract: Enterprise exists the phenomenon of overstate assets value
3、since, in the long run is very common. Financial report of assets bubble serious impact on the users of the information the right decision for the company and reduce the investors trust for economy development, also brought many adverse impact. In view of the above questions, the Treasury has issued
4、 a series of asset impairment of accounting policy. Promulgated by the China 2006 the accounting standards for enterprises no. 8 - asset impairment, as Chinas first special asset impairment criterion, largely with international accounting standards maintained the same, at the same time embodies the
5、Chinese characteristic, it marks the assets devaluation accounting standard system in China has basic establishment, the listed companies in China to further standardize executive asset impairment policy has the extremely vital significance. Asset impairment criterion for the property depreciation a
6、ccountants practice processing provides detailed application guidelines in the old maxim, further improved standards based on the metrological standard! For assets devaluation accounting treatment, in inventory write-down, financial asset impairment and other non-current assets impairment three aspe
7、cts has strong maneuverability, but since self-correction standards promulgated in its specific application, there are still some problems, needs further improvement. This paper expounds the property depreciation accountant processing methods, through to the concrete implementation may in the analys
8、is of existing problems, in view of the characteristics of the new criterion is proposed to improve method, points out the property depreciation accountant processing in China, aiming to interpret the prospect of trend assets devaluation accounting treatment on the practical significance of the ente
9、rprise development in our country.Keywords: ImpairmentofAssets Accounting Treatment Improvement Method Looking前 言在竞争日趋激烈的经营环境中，企业所面临的风险和不确定性越来越大，资产价值一成不变的地位早已丧失，企业固定资产、无形资产、商誉等长期资产的风险越来越大，为了真实反映企业资产的实际价值，为信息使用者提供与决策相关的有用信息，进一步完善资产减值会计早已大势所趋。随着市场经济、证券市场进一步发展企业利益相关者对会计信息提出更高的要求，分行业会计制度造成的信息不可比、缺乏统一规范的
10、矛盾日益突显。为提高会计信息质量，2005年7月，财政部颁布企业会计准则第 号资产减值（征求意见稿）。2006年2月5日，在征求意见稿的基础上，财政部正式颁布了企业会计准则第8号资产减值。这一准则比较具体地规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露，增强了实务中的可操作性。这些准则的发布标志着我国资产减值会计得到了进一步的发展，进入了一个新的阶段。同时我国经济向市场经济转型，经济体制的变革和企业外部环境的变化也使得企业资产减值现象频繁发生。不难想象，加强资产减值会计的处理的研究必然成为我国现阶段所要完成的重要课题。我们应加强会计理论研究，进一步提高确认资产减值准备的可操作性，使资产减值会计处理
11、在规范市场行为、提高会计信息质量等方面发挥更大的作用。同时，我国诸多企业应该建立完善的内部会计控制制度，提升会计人员的综合素质，在不久的将来，能够建立更符合我国国情的资产减值会计准则。本论文采用文献研究法，理论推演法进行研究。本文遵循了从理论到实务的研究路径。本文采用收集资料总结研究确定目标提出问题解决问题提出建议的总体思路。论文的各个部分既相互独立又相互联系，可以自成体系也互为支撑，形成一个内容完整、逻辑严密的系统。本文主要分为四部分，本文在第一部分“资产减值概述”，这里首先介绍了资产减值的相关概念以及资产减值损失的确认与计量。第二部分将资产减值会计处理分为存货跌价准备、金融资产减值和其他非
12、流动资产减值三大方面进行分析说明。接下来针对我国现行资产减值会计处理所面临的问题逐一提出改善方法，也以此作为本文的核心章节，笔者将资产减值会计处理在我国的具体问题集中表现在资产组的认定，资产减值的转回，资产未来现金流量的确认以及商誉和总部资产的分配四大部分，并详细提出了改善方法。最后对我国资产减值会计发展的前景进行了展望，希望我国企业能够更好的利用资产减值会计处理，给企业的发展带来更多更好的影响。一、 资产减值概述（一） 资产减值相关概念 新的会计准则提出了“资产组”的概念，即“现金产出单元”，是新准则的一次突破，并且在一定程度上与国际会计准则趋同。但在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减
13、值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。而所有的这些要求当局管理层和企业的会计人员必须要有一定的职业判断能力，在目前我国的现有水平下，企业的会计人员的水平不高的情况下很难达到准则所要求的相应水平。因此，从这个角度看，新会计准则下对资产组的认定有较大难度。再者，虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企
14、业来说无疑是成本大大地超过其效益的，尤其是当涉及到商誉的确定时中小企业可能不堪重负。因此，资产组的分配工作量可能会很大，并不是每个企业都能承受。2006年2月财政部颁布的企业会计准则第8号资产减值第二条规定：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。由于资产在最初取得时，按取得时的实际成本入账。随着经营活动的开展，社会经济环境的不确定性会影响未来现金流量，使资产的账面价值低于可收回金额，资产的账面价值就不能反映其真实价值，账面价值与可收回金额的差额即为资产减值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资
15、产或者资产组产生的现金流入。从资产组的定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成；认定资产组最关键因素是该资产组能否独立产生现金流入；企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。（二）资产减值损失的确认与计量 我国采用与国际会计准则相同的经济性标准来计提资产减值准备，即对资产的计量为基础符合资产定义的未来经济利益观，可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具有可操作性。任何客体都具有可以从多角度、多
16、层次进行计量的特性，会计作为被计量客体当然也不例外。因此，可供选择的资产计量属性有很多，除传统的历史成本外，还包括现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值。我国资产减值会计的计量主要采用现行市价、可变现净值和可收回金额等三种方法。我国新准则对资产减值计提时间作了明确说明“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，在资产的可收金额小于其账面价值时确认一项减值损失，确认与计量都采用可收回金额（公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高）这一标准。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏
