中级财务会计 第三章 应收款项中级财务会计主讲教师：陈继东第三章 应收款项第一节 应收账款第二节 应收票据第三节 预付账款和其他应收款第四节 坏账损失的核算学习目标通过本章学习，应能够：11>.掌握应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的账务处理；2.掌握坏账损失备抵法的核算第一节 应收账款一.应收账款的确认 二.应收账款的计价 三.应收账款的会计处理一.应收账款的确认（一）应收账款的概念 应收账款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项一.应收账款的确认（二）应收账款形成的原因 形成应收账款的直接原因是赊销虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务 一.应收账款的确认（三）应收账款的确认 应收账款的确认时间与营业收入的确认标准密切相关，应收账款通常应该在销货完成、商品所有权转移给买方或劳务提供时予以确认因此，影响应收账款确认的因素主要包括营业收入的确认和销售方式与结算方式。
一.应收账款的确认（三）应收账款的确认 1.营业收入的确认 营业收入在同时符合以下五个条件时才能确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）与交易相关的经济利益能够流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 一.应收账款的确认（三）应收账款的确认 2.销售方式与结算方式 （1）在赊销情况下，销售成立，不采用商业汇票延付货款，而另行约定延付货款的办法时，应确认应收账款 （2）在采用先发货后收款的结算方式销售的情况下，如果采用委托收款、托收承付结算方式，在销售成立时应确认应收账款 （3）在采用汇兑结算方式的情况下，企业按照合同或协议的要求发出商品，并将有关单据寄送购货单位，销售成立时应确认应收账款二.应收账款的计价（一）应收账款计价的原则 应收账款的计价《企业会计制度》规定：“应收及预付款项应当按照实际发生额记账一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等应按照买卖双方在成交时的实际金额记账。
二.应收账款的计价（二）应收账款的入账价值 应收账款的入账价值包括应收的货款、增值税销项税额以及为客户代垫的款项 『例3-1』某公司销售甲商品一批，增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税17 000元，另代客户垫付运费1 000元则应收账款的入账价值为：118 000元二.应收账款的计价（三）应收账款计价应考虑的因素 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等应按照买卖双方在成交时的实际金额记账可是在商业信用中由于存在商业折扣、现金折扣，使实际结算金额发生变动，从而影响应收账款的计价 二.应收账款的计价（三）应收账款计价应考虑的因素 1.商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在销售商品时从价目表的售价中按固定比例扣减的一定量价款 商业折扣一般在交易发生时就已经确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，对应收账款的入账价值并不产生实质性的影响在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按照扣除商业折扣以后的实际售价入账二.应收账款的计价（三）应收账款计价应考虑的因素 1.商业折扣 『例3-2』A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17%。
则应收账款的入账价值为：100×(1-10%)+100 ×(1-10%) ×17%=105.3 (元)二.应收账款的计价（三）应收账款计价应考虑的因素 2.现金折扣 所谓现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待这种折扣由于是因为销货引起的，故又称销货折扣 二.应收账款的计价（三）应收账款计价应考虑的因素 2.现金折扣 现金折扣通常按照以下方式表示： 2／10，1／20，N／30，其意思是：如果客户在10天内偿付货款，给予2％的折扣；如果在20天内付款，给予1％的折扣如果在30天内付款，则需全额付款 二.应收账款的计价（三）应收账款计价应考虑的因素 2.现金折扣 采用现金折扣的销售方式时，企业应收账款的实收数额，将随着客户付款是否及时而变化相应地，应收账款的计价可以采用总价法和净价法我国的会计实务中通常对现金折扣采用总价法记账 总价法,是在销售业务发生时,应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值,实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出,作为财务费用，我国会计实务中规定采用总计法。
净价法假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣企业销售时，应收账款和销售收入均按照扣减现金折扣后的金额入账客户过了折扣期以后的丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款 三.应收账款的会计处理（一）账户设置 “应收账款”账户用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也通过“应收账款”核算 应收账款1.企业因销货应收未收的款项1.收回应收账款2.确认并转销坏账准备2.应收票据到期未收到款项，转入应收账款期末尚未收回的应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）借：应收账款 贷：应收票据借：银行存款（应收票据） 贷：应收账款借：坏账准备 贷：应收账款三.应收账款的会计处理（二）应收账款的核算 『例3-3』A公司售给B公司一批产品，增值税专用发票列示的价款8 000元，增值税额1 360元，共计 9 360元，9月1日已向银行办妥委托收款手续。
A公司应作如下分录： 借：应收账款——华达公司 9 360 贷：主营业务收入 8 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 360三.应收账款的会计处理（二）应收账款的核算 『例3-4』A公司售给B公司一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30 000元，由于是成批销售，A公司给购货方10%的商业折扣，则A公司应作如下分录：借：应收账款——华联公司 31 590 贷：主营业务收入 27 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 4 590三.应收账款的会计处理（二）应收账款的核算 『例3-5』A公司售给B公司一批价值为10 000元的产品，规定的现金折扣条件为1/10，n/30，产品已经交付并办妥托收手续假如现金折扣考虑增值税A公司应作如下分录： 借：应收账款——鑫丰公司 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700三.应收账款的会计处理（二）应收账款的核算 如果上述货款在10天以内收到，则A公司应作如下分录：借：银行存款 11 583 财务费用 117 贷：应收账款——鑫丰公司 11 700三.应收账款的会计处理（二）应收账款的核算 如果上述货款在10天以后收到，则A公司应作如下分录：借：银行存款 11 700 贷：应收账款——鑫丰公司 11 700三.应收账款的会计处理（二）应收账款的核算 如果采用净价法，上例如何核算呢？ 销售成立时应作如下分录：借：应收账款——鑫丰公司 11 583 贷：主营业务收入 9 900 应交税费——应交增值税（销项税额）1 683三.应收账款的会计处理（二）应收账款的核算 如果上述货款在10天以内收到，则A公司应作如下分录：借：银行存款 11 583 贷：应收账款——鑫丰公司 11 583三.应收账款的会计处理（二）应收账款的核算 如果上述货款在10天以后收到，则A公司应作如下分录：借：银行存款 11 700 财务费用 117 贷：应收账款——鑫丰公司 11 583第二节 应收票据一.应收票据的概念及分类 二.带息应收票据的核算 三.不带息应收票据的核算 四.应收票据贴现 五.应收票据的转让一.应收票据的概念及分类（一）应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。
作为应收票据核算的只能是远期票据，我国企业的应收票据限于商业汇票 一.应收票据的概念及分类（二）应收票据的分类 1.按照承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑 银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持 一.应收票据的概念及分类（二）应收票据的分类 1.按照票据是否带息不带息票据带 息 票 据是指票据到期时，承兑人必须按照票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据 是指票据到期时，承兑人只需按照票面金额向收款人或被背书人支付票款的票据 二.带息应收票据的核算（一）账户设置 1.因销售产品、商品、提供劳务而收到、开出承兑的商业汇票1.以应收票据换入其他资产2.确认并转销坏账准备2.收到应收票据以抵偿应收账款期末企业持有的商业汇票票面价值和已计提的利息应收票据3.带息票据期末计提的利息3.贴现的应收票据4.转出无法收回的应收票据二.带息应收票据的核算（二）到期日的计算 票据到期日的计算分两种情形： （。