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1、我国融资租赁业业的建立及流流转税政策发发展金融服务贸易是是当今国际服服务贸易的重重要组成部分分，是WTOO在服务贸易易领域谈判中中取得的重大大成就，融资资租赁是金融融服务贸易的的一种形式。我我国承诺，自自2006年年12月111日起，外国国银行将被允允许在中国境境内开展融资资租赁业务。税税法作为融资资租赁行业法法律支柱之一一，对扶持融融资租赁发展展具有重要作作用。本文从从建立制度体体系角度，简简要介绍我国国融资租赁行行业的建立及及其流转税政政策发展。一、融资租租赁行业的建建立依赖法律律体系的支撑撑现代租赁理理论认为，融融资租赁具有有四大功能，即即融资、促销销、促进投资资和资产管理理。融资租赁赁
2、因其具有融融资和融物相相结合、金融融和贸易相结结合的特征，已已成为市场体体系一个重要要组成部分和和资源配置的的一种重要方方式，是吸引引外资、引进进技术、促进进投资及推动动出口的重要要手段，是发发达国家继银银行信贷之后后又一种重要要的融资渠道道。1952年年，现代融资资租赁在美国国出现。目前前，发达国家家融资租赁业业的市场渗透透率(融资租租赁在固定资资产投资中所所占比例)已已达到15%30%；在我国，这这个比例约为为1.5%.1981年年2月，我国国最早的融资资租赁公司中外合资的的中国东方租租赁有限公司司成立。目前前，纳入监管管的融资租赁赁公司共有三三类，一是由由银监会监管管的金融租赁赁公司，共
3、112家；二是是商务部监管管的中外合资资租赁公司，共共36家；三三是内资租赁赁公司，有11000多家家，也由商务务部监管。在融资租赁赁行业发展历历史过程中，不不同国家的法法律实践证明明，融资租赁赁具有独特的的法律关系，传传统法律体系系对其界定并并不充分，为为此，新兴市市场经济国家家往往单独设设置融资租赁赁法律，协调调融资租赁行行为。支撑融融资租赁行业业发展的法律律体系，通常常包括四个方方面：民商法法、会计法、金金融监管法规规和税法。我我国这一法律律体系建立健健全的历程已已超过10年年。起初是以以部门规章形形式发布融资资租赁行业管管理规定。到到1992年年7月，最高高人民法院出出台关于适适用中华
4、人人民共和国民民事诉讼法若干问题的的意见，第第一次在司法法解释中确立立融资租赁合合同的法律地地位。19993年12月月，国家税务务总局关于于印发营业业税税目注释释(试行稿)的通知，明明确了19994年实行的的新税制中融融资租赁行为为适用流转税税政策。19996年5月月，最高人民民法院出台关关于审理融资资租赁合同纠纠纷案件若干干问题的规定定，界定了了融资租赁合合同及合同各各方相关法律律关系。19999年3月月，我国合合同法对融融资租赁合同同作出专门规规定。20000年6月，中中国人民银行行颁布金融融租赁公司管管理办法，确确立融资租赁赁的市场准入入标准和融资资租赁公司的的非银行金融融机构性质。22
5、001年11月，财政部部颁布实施企企业会计准则则租赁，规规范融资租赁赁会计行为。22005年33月，商务部部颁布实施外外商投资租赁赁业管理办法法，进一步步加强外商投投资租赁企业业管理。我国国现行融资租租赁行业法律律框架结构如如下：1.合合同法关于于融资租赁的的界定。合合同法规定定：融资租赁赁合同是出租租人根据承租租人对出卖人人、租赁物的的选择，向出出卖人购买租租赁物，提供供给承租人使使用，承租人人支付租金的的合同。2.企业会会计准则关于于融资租赁的的界定。企业业会计准则规规定：融资租租赁是指实质质上转移了与与资产所有权权有关的全部部风险和报酬酬的租赁。所所有权最终可可能转移，也也可能不转移移。
6、与资产所所有权有关的的风险是指，由由于经营情况况变化造成相相关收益的变变动，以及由由于资产闲置置、技术陈旧旧等造成的损损失等；与资资产所有权有有关的报酬是是指，在资产产可使用年限限内直接使用用资产而获得得的经济利益益、资产增值值，以及处置置资产所实现现的收益等。3.行业监监管办法关于于融资租赁的的界定。金金融租赁公司司管理办法规规定，金融租租赁公司是指指经中国人民民银行批准以以经营融资租租赁业务为主主的非银行金金融机构。融融资租赁业务务，是指出租租人根据承租租人对出卖人人、租赁物的的选择，向出出卖人购买租租赁物件，提提供给承租人人使用，向承承租人收取租租金的交易，它它以出租人保保留租赁物的的所
7、有权和收收取租金为条条件，使承租租人在租赁合合同期内对租租赁物取得占占有、使用和和受益的权利利。该办法同同时将回租、转转租视为融资资租赁的特殊殊形式进行了了定义。商务务部现在监管管融资租赁业业的法律依据据，主要是外外商投资租赁赁业管理办法法。4.税法关关于融资租赁赁的界定。流流转税和所得得税对于融资资租赁的定义义不同。营业业税法采用形形式主义界定定，所得税法法则采用实质质主义界定。我我国现行营业业税政策规定定：融资租赁赁是指具有融融资性质和所所有权转移特特点的设备租租赁业务。即即：出租人根根据承租人所所要求的规格格、型号，购购入设备租赁赁给承租人，合合同期内设备备所有权属于于出租人，承承租人只
8、拥有有使用权，合合同期满付清清租金后，承承租人有权按按残值购入设设备，以拥有有设备的所有有权。现行所所得税法规定定：融资租赁赁是指在实质质上转移与一一项资产所有有权有关的全全部风险和报报酬的一种租租赁。可以看出，我国国融资租赁行行业正是在上上述制度体系系发展的基础础上逐步建立立起来的。同同时，我们也也注意到，我我国民商法、会会计法、金融融监管法规和和税法对融资资租赁的界定定有所不同。 二、关于融融资租赁业务务流转税政策策的发展在融融资租赁法起起草过程中，对对于租赁公司司究竟应该如如何缴纳流转转税，是缴纳纳增值税还是是营业税、税税负是多少，一一些地方反映映政策不够清清晰。对此，笔笔者结合我国国关
9、于融资租租赁的现行流流转税政策作作出分析。1.关于融融资租赁业务务适用流转税税税种和税目目。19933年12月，国国家税务总局局关于印发营业税税目目注释(试行行稿)的通通知将融资资租赁界定为为一种金融业业务，因此，对对融资租赁行行为应按金融融保险业税目目中的金融项项目征收营业业税。2.关于融融资租赁业务务主体资格与与适用营业税税政策。19995年4月月，国家税税务总局关于于营业税若干干问题的通知知规定，融融资租赁是指指经中国人民民银行批准经经营融资租赁赁业务的单位位所从事的融融资租赁业务务，其他单位位从事融资租租赁业务应按按“服务业”税税目中的“租租赁业”项目目征收营业税税。上述规定定从融资租
10、赁赁业务的经营营主体上区分分出融资租赁赁行为适用不不同营业税政政策。3.关于融融资租赁业务务营业税计税税依据的确定定。19977年3月，财财政部、国家家税务总局关关于转发国国务院关于调调整金融保险险业税收政策策有关问题的的通知的通通知规定，纳纳税人经营融融资租赁业务务，以其向承承租者收取的的全部价款和和价外费用(包括残值)减去出租方方承担的出租租货物的实际际成本后的余余额为营业额额。19999年6月，财财政部、国家家税务总局关关于融资租赁赁业营业税计计税营业额问问题的通知进进一步明确了了融资租赁业业务营业额扣扣除标准。22003年11月，财政政部、国家税税务总局关于于营业税若干干政策问题的的通
11、知进一一步明确，经经中国人民银银行、外经贸贸部和国家经经贸委批准经经营融资租赁赁业务的单位位从事融资租租赁业务的，以以其向承租者者收取的全部部价款和价外外费用(包括括残值)减除除出租方承担担的出租货物物的实际成本本后的余额为为营业额。以以上所称出租租货物的实际际成本，包括括由出租方承承担的货物的的购入价、关关税、增值税税、消费税、运运杂费、安装装费、保险费费和贷款的利利息(包括外外汇借款和人人民币借款利利息)。4.关于对对融资租赁业业务征收营业业税与征收增增值税的划分分。20000年7月，国国家税务总局局关于融资租租赁业务征收收流转税问题题的通知，划划分了融资租租赁业务征收收营业税和增增值税的
12、不同同情况，还重重新明确了流流转税政策中中确认为融资资租赁行为的的定义。该通通知规定，对对经中国人民民银行批准经经营融资租赁赁业务的单位位所从事的融融资租赁业务务，无论租赁赁的货物的所所有权是否转转让给承租方方，均按中中华人民共和和国营业税暂暂行条例的的有关规定征征收营业税，不不征收增值税税。其他单位位从事的融资资租赁业务，租租赁的货物的的所有权转让让给承租方，征征收增值税，不不征收营业税税；租赁的货货物的所有权权未转让给承承租方，征收收营业税，不不征收增值税税。5.关于内内资融资租赁赁试点企业流流转税政策。22004年110月，商商务部国家税税务总局关于于从事融资租租赁业务有关关问题的通知知
13、规定，商商务部对内资资租赁企业开开展从事融资资租赁业务的的试点工作，并并规定了融资资租赁业务试试点企业的条条件和标准，以以及试点企业业适用营业税税政策。由上可见，目目前，确定融融资租赁业务务适用流转税税政策，主要要依据两个方方面要件，首首先要看纳税税主体是否为为行业监管体体制内公司，对对监管体制内内的公司开展展融资租赁业业务，均征收收营业税；对对监管体制外外的公司，即即未经批准开开展的融资租租赁业务，按按租赁货物的的所有权是否否转移分别适适用增值税政政策或营业税税政策，且适适用营业税政政策时与体制制内公司有所所不同。业界界反映，上述述规定，在政政策上显得不不够完整且税税负欠统一。一一是监管体制
14、制外与监管体体制内公司税税负不一致，监监管体制外公公司的税负明明显高于监管管体制内公司司的税负。二二是体制外公公司适用增值值税时，税负负往往高于征征收营业税时时的税负。三三是监管体制制外公司按照照租赁货物的的所有权是否否转移确定征征收流转税政政策，不能够够适应租赁经经营方式的变变化，会造成成整个融资租租赁过程中可可能出现适用用流转税政策策不一致，导导致企业实行行税收筹划而而扭曲正常的的生产经营行行为。笔者认为，应考考察融资租赁赁行业在资源源配置上的优优势，采用税税收手段以促促进融资租赁赁行业的长足足发展，减少少企业生产经经营成本。流流转税政策的的完善，应将将融资租赁行行为视为一种种金融服务项项
15、目，积极发发挥扶持融资资租赁行业发发展作用；同同时，还应将将完善经营租租赁与融资租租赁的流转税税政策统筹考考虑。一要参参考即将出台台的融资租租赁法和企企业会计准则则，修改现行行流转税政策策关于融资租租赁的定义，确确立融资租赁赁认定标准，对对融资租赁业业务，不考虑虑其主体资格格和货物所有有权是否转移移，在货物租租赁期内，均均按金融保险险业税目征收收营业税，不不征收增值税税。二要缩小小融资租赁与与经营租赁的的流转税负担担差异。完善善经营租赁的的营业税政策策，降低经营营租赁行为的的流转税税负负，调整经营营租赁行为营营业税税基，在在计算营业额额时，应允许许扣除租入成成本。 据统计，在在美国，租赁赁业对GDPP的贡献率已已超过30%，成为继商商业银行贷款款的第二大融融资方式。在在我国，租赁赁业对GDPP的贡献率仅仅为万分之三三。因此，降低低租赁行业整整体税负，促促进整个租赁赁市场的繁荣荣，是优化资资源配置亟待待采取的一项项重要措施。
