《税务师等级考试税收筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务师等级考试税收筹划（169页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、. . . . 第一章税收筹划概论第一节税收筹划概念一、税收筹划概念与特点（一）税收筹划的概念市场经济利益机制促使每个经济行为主体都会对自身涉税经济行为进行运筹与谋划，以最大限度地防税收风险，获取最大的经济利益，这实际上就是税收筹划。关于税收筹划的概念，在我国目前尚无定论，国外不同的著作也有着不同的认识。国际上对税收筹划概念的描述不尽一致。美国W.B.梅格斯博士认为税收筹划是：“在纳税发生以前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先的安排，以达到尽量地少缴税，此过程即为税收筹划。荷兰国际财政文献局（LBFD）国际税收辞典对税收筹划定义为：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现
2、缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威在个人投资和税务筹划中认为：“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”印度税务专家E.A.史林瓦斯在公司税收筹划手册中认为：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”国对税收筹划概念的描述也不尽一样。盖地教授认为税收筹划是“纳税人依据所涉与的税种和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的允许和非不允许的项目和容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。”蔡昌认
3、为“税收筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，与纳税人在法律许可的围，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供包括减免税在的一切优惠政策，以获得最大的税收利益。”计金标认为“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉与法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。”综上所述，我们可以对税收筹划作出如下定义：税收筹划是纳税人为了实现企业价值最大化的目标，通过对生产经营或财务管理活动的运筹和谋划，以防涉税法律风险、准确履行纳税义务的一种管理活动。应该从以下几个方面
4、来正确理解税收筹划的概念：第一，税收筹划的主体是纳税人。纳税人既包括法人，也包括自然人；中介机构与其执业人员接受纳税人委托进行的税收筹划活动，亦不改变纳税人进行筹划的主体身份。第二，税收筹划的客体是纳税人的生产经营活动或财务管理活动，是通过对这些活动的运筹和谋划来达到企业价值最大化的目标。筹划的客体畴广泛，涉与企业的生产经营的各个环节，或者财务管理的整个过程。第三，税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前对相关事项的事先安排。一项生产经营行为发生后，其纳税义务即是确定的；而纳税人的纳税义务发生之后，就必须依法纳税，已经不存在筹划的空间。第四，税收筹划的终极目标是企业价值最大化，是通过防涉税法律风险、
5、准确履行纳税义务实现的。税收筹划给企业带来的直接收益是涉税行为产生的税收成本差异，但是评价税收筹划成功与否的标准，是能否有利于企业价值最大化，而不是某一时点、某一项目带来的税收成本的节省。（二）税务筹划的特点1.合法性特点合法性强调税收筹划的行为本身是符合税法规定的，其最基本的特点就是遵守税法。这也是税收筹划和偷税等的行为最大的区别。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，纳税人发生纳税义务后，应按照税法的规定与时、足额缴纳税款，任何不纳、少纳或推迟缴纳税款的行为都是的，税收筹划的合法性在于遵守税法的基本规定，与时、足额缴纳税款。2.预期性特点预期性强调的是一种“超前”，即要在纳税义务发生之前进
6、行事先的规划、设计、安排。如果经营活动导致的纳税义务已经发生，应纳税收已经确定而再去谋求少缴纳税款或不缴纳税款则不能认为是税收筹划。税收筹划实际上就是以税法的各项规定为指导，通过对生产经营活动的事先谋划来安排纳税义务的容和发生时间。3.目的性特点如前所述，税收筹划要求企业能够防涉税法律风险、准确履行纳税义务。“准确”的与否，在于税收筹划能否有利于实现企业价值最大化的目标；税收筹划必须服从服务于企业价值最大化的终极目标。4.风险性特点这主要体现在筹划方案的设计具有主观性，筹划方案的实施具有条件性等等，这些都会带来筹划风险。税收筹划要尽量使方案的风险最小化，要在收益与风险之间进行全面权衡，以保证能
7、够真正取得财务利益。5.专业性特点税收筹划要求在精通国家税收制度、政策与征管规定的基础上，结合企业生产经营容、特点与不同时期的管理需求和发展目标，来对企业涉税的交易和事项进行统筹安排，通过税收成本差异来实现企业价值最大化的目标。因此，此项业务的专业性强，进行筹划必须由税收、会计核算、财务管理等专业素养较强的人员组织实施。而且随着经济的不断发展，专业化要求日益加强，税务师事务所、会计师事务所等中介机构接受委托开展税收筹划业务，使税收筹划体现出更强的专业性特点。二、税收筹划的原则税收筹划要符合企业战略目标以与经营目标。不能只为了筹划而筹划，只为了税收目的而筹划既不利于企业经营和发展，也不符合税法原
8、则，所有税收筹划必须有商业目的为前提。在具备这个前提性条件之下，税收筹划应遵循以下原则：1.合法性原则合法是税收筹划的前提和基础。这个“合法”是广义的，不仅表现为手段合法，而且要求筹划的精神实质合法也就是说，筹划的方法手段不违背税收的立法精神，不钻法律空子。从这个层面来看，税收筹划和避税是有显著区别的。2.企业价值最大化原则税收筹划的直接结果可能是带来税收成本的降低，但是这个结果必须服务于企业生产经营的终极目标企业价值最大化。这个原则对筹划提出的要，筹划活动必须兼顾全局、考虑各方面因素；在各种备选方案中，选择出符合企业价值最大化要求的、能体现企业全体相关利益者的共同利益的方案；进行筹划要兼顾各
9、税种之间的关系，要通盘考虑方案结果对企业整体财务状况的影响，同时还应该考虑可能带来的非财务影响，包括相关的社会效益。企业价值最大化原则要求税收筹划应遵循战略性、动态性、系统性、安全性和适度性几个原则。（1）战略性原则税收筹划本身就是一个战略过程，因此要遵守战略性原则。首先，要对税收筹划进行战略环境分析，这其中既包括对企业所处的税收环境进行分析，也包括利益相关者分析。随后，要进行相应的战略定位和策略选择，从而交易协商、实施战略，最后还要进行相应的战略评价。坚持税收筹划的战略性原则，就是要求在税收筹划的过程中，要站在战略的高度审视和把握企业的各项税收活动，从而提高税收筹划的效率。（2）动态性原则企
10、业所面临的税收环境是不断发展变化的，国家的税收法规也在不断地补充完善中，因此，从这个意义上而言，企业的筹划也应该坚持动态性的原则。即税收筹划方案也应该随着客观环境的变化而变化，如果忽视了这条原则，很有可能在国家的税收法律法规发生变化时，导致整个税收筹划方案的失败。坚持税收筹划的动态性原则，就是要求在税收筹划的过程中，要站在动态的视角上去研读税收政策，制定筹划方案，要特别关注税收筹划环境的变化。（3）系统性原则企业的税收筹划是一项系统性的工程，企业在进行税收筹划操作时，要坚持系统性原则。所谓系统性，主要体现在两方面。一方面，税收筹划要从整体性的角度进行考虑，即在税收筹划时，要综合考虑各方面的因素
11、，力求使企业的整体税收负担最轻，长期税收负担最轻，而不是局限于某一个单一税种或某段时期。另一方面，税收筹划要遵循科学的步骤，即税收筹划有其特定的工作程序。（4）安全性原则税收筹划的安全性原则也是在筹划过程中不容忽视的一方面。筹划过程并不以违反税法规定，增加企业税收风险为前提。一般来说，纳税人的收益越大，风险也越大，安全性也就越差。各种税收筹划的方式和方法都有一定的风险，收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。税收筹划要尽量使风险最小化，要在收益与风险之间进行必要的权衡。 因此，企业需要坚持安全性原则，要切实保证税收筹划行为的绝对安全，防涉税
12、法律风险。（5）适度性原则税收筹划的适度性原则同样是至关重要的，在筹划过程中应该遵循合理适度的原则，不能“过度筹划”。但是在现实中，某些纳税主体在利益最大化追求的驱使下，税收筹划行为往往异化为相关的税收行为，也就是“过度筹划”，而“过度筹划”行为在国际税收中是被当做避税来进行对待的。可以说，“适度筹划”与“过度筹划”这两类行为之间失衡，增加了企业的涉税风险。案例11：某汽配厂在2010年末资产总额为2850万元，从业人员93人，预计该企业年末实现应纳税所得额为30.4万元，则其应纳税额30.425%7.6（万元）。企业通过筹划，在12月31日前进行公益性捐赠1万元，或者工资支出多1万元，将应纳
13、税所得控制为29.4万元，可享受小型微利企业20%的税率计算应纳税额。应纳税额29.4 20%5.88（万元）。与筹划前相比少纳税7.65.881.72（万元）。综合分析：此时要评价企业从筹划活动获取的利益，除了少纳的税款1.72万元以外，还应该考虑两方面因素：首先，考虑到多支出的项目（捐赠或者工资），税后净收益多得到0.72万元，这才是可以量化的真正的收益；其次，还应该考虑不易量化的收益，比如说，公益性捐赠可以提高企业的社会认同度，也有一定的广告效应；如果给员工发工资，能够提高企业的凝聚力和员工的积极性。也就是说，不能仅仅从少缴税款的角度来评价税收筹划的结果，还应该从企业整体角度进行分析和筹
14、划。三、税收筹划与相关概念辨析根据前文中的概念界定，如果涵外延一致，税收筹划应该与纳税筹划、税务筹划属于同一概念的不同说法，等同于英语的“tax planning”一词。而与税收筹划有密切关联的概念包括避税与偷税，必须严格区分。1.避税避税的目标是少缴税款、降低税收负担，但避税遵循的原则与税收筹划不同，避税强调“非”原则，即只要不违背法律法规明文规定即可，其着力点在寻找税法规定的漏洞或者盲点，在某种程度上其行为结果可能是和税收的立法精神相违背的。也正是由于这个原因，许多国家的税收部门都有专门的反避税机构。我国征管法和企业所得税法中，都有专门的反避税规定，其他税收法规中也有相关规定。2.偷税我国
15、刑法对偷税的界定是：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，是偷税。” 偷税行为一般发生在纳税义务发生之后，是纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，是对已经发生的纳税义务的逃避，是典型的税收行为。案例12：甲公司与某税务师事务所签订长期税收筹划合同。该公司2009年度发生业务招待费100万元。已知该公司全年销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入）3000万元。根据税务师事务所的建议，甲公司在申报前将业务招待费中的90万元原始凭证撤出，找到有业务往来的酒店、度假村、会议中心，花5万元购买金额90万元的会议费发票，并制作会议容、预算等原始凭证，将95万元并入当期管理费用、销售费用中以会议费形式列支。按照税务师事务所建议的做法，企业账面显示业务招待费10万元，根据税法规定，业务招待费可以税前扣除的金额3000515（万元），高于实际发生额的60%（1060%6万元）。应作纳税调整金额1064（万元）。加上购买发票的5万元，共影响应纳税所得额9万元。按照企业实际情况，业务招待费可以税前扣除的金额30005
