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1、企业预算控制系统以过程控制为核心的预算系统一、预算系统的的哲理预算系统作为企企业内部管理理的核心手段段和基本工具具，对其性质质及效用的认认知和理解，反反映了一个企企业的管理哲哲学。这一哲哲学概念，是是构建预算系系统的理论基基石和指导方方针，并将最最终决定预算算所能发挥的的作用和作用用的深度。兵法云：“用兵兵之妙，存乎乎一心”。此“一心”者即为如何何理解预算的的本质并在实实际操作中出出神入化地运运用之。11资源的优优化配置凡以公共资源（投投资者和债权权人投入的资资源）作为权权益资本和（或或）营运资本本（全部或部部分）的企业业，都是市场场资源配置的的具体模型。 111资源源优化配置的的责任资源的二
2、次优化化配置是资源源接受者（企企业）的责任任。企业对资资源的责任表表现为2个层层次：对资源源的最佳配置置；通过资源源的最佳配置置和运用，完完成企业目标标，实现资源源所有者利益益安全化和最最大化。112通过过预算实现二二次资源最佳佳配置企业资源的二次次配置是一个个基于企业经经营目标的有有序过程。以以经营目标为为标的配置资资源，可以保保证资源的投投入是理性而而非盲目的，是是与资源所有有者利益密切切相关的，是是“有的放矢”，在资源投投向的最初决决策上阻止了了滥用资源的的可能性。预预算是用来配配置企业资源源的最佳手段段和方法。113通过过预算控制配配置资源的最最佳运用预算编制是实现现资源能否最最佳配置
3、的手手段，配置的的资源能否如如预期那样有有限运作，则则有赖于对配配置资源的运运作过程的监监督和控制。最最佳配置是保保证最佳效果果的必要条件件，配置资源源的最佳运作作则是获得最最佳效果的充充分条件。12经营过程程的价值控制制（投入产出出控制）企业的经营过程程基本上就是是价值运动过过程；资源的的投入产出，也也就是价值的的投入与产出出。预算是以以价值语言为为其基本和主主要工作媒介介的管理手段段，因此，预预算也就天然然成为企业资资源价值管理理和价值控制制的主要工具具。121经营营的价值过程程企业的经营过程程是投入资源源的具体运用用过程，也是是追求企业目目标和实现企企业目标的过过程。122投入入产出的价
4、值值过程从经济学意义上上讲，对企业业目标的衡量量，就是投入入产出衡量，对对企业经营过过程和经营成成果的衡量，也也是投入产出出衡量。131预算算系统的管理理支持系统资源与企业业务务活动的结合合，预算系统统与企业经营营活动和投入入产出行为的的融合（即与与资源价值运运动的融合），使使预算系统不不可能脱离企企业的管理环环境而独善其其身，自行其其是。132以预预算系统为核核心的协同运运作预算系统对资源源的配置和调调动，同时也也是对相关企企业制度体系系的调动。14预算系统统是企业价值值运动和企业业目标的控制制场141预算算系统是监督督控制过程预算之称为系统统，即指预算算是一个从资资源价值配置置到资源价值值
5、产出分析的的全过程，重重点在控制。传传统的预算观观念和习惯操操作，为“尸骨鱼”形式，即头头尾完好，身身体空空如也也。142预算算系统是实现现目标的手段段预算系统本身不不是目标，而而是实现资源源优化配置和和资源产出目目标的工具。143目标标监控的业务务渗透基础144目标标监控的实时时微观基础145目标标监控的适时时宏观基础15防止欺诈诈的控制工具具企业管理和控制制的“筛子效应”，客观上已已成为舞弊欺欺诈行为的同同谋，为偷盗企业资源提供供了可能和机机会。这就是是所谓的“慢藏诲盗”。完善的预预算系统是“筛子效应”的天敌，从从预算制度的的设计开始，从从资源配置一一直到投入产产出价值的分分析，步步为为营
6、，以防止止并揭露可能能的舞弊行为为。151预算算系统设计控控制152预算算编制阶段的的控制153预算算执行过程的的控制154投入入产出的分析析控制16保证cllean eeventss, cleean daata, cclean accouuntingg infoormatiion之前提提二、预算系统的的定位及五大大关系 企企业经营过程程之业务控制制及管理 企企业会计控制制环境 企企业预算系统统21预算与企企业目标的关关系企业目标是在有有限资源约束束下对资源运运用效果和效效率的期望，是是增量资源创创造过程与现现存资源消耗耗过程这一矛矛盾运动的预预期结果。211预算算系统与企业业目标始终一一致预
7、算系统与企业业总目标的一一致性表现为为：追求最终效果果而非个别的的投入与产出出；追求企业的总总体效率而非非部门或项目目的个别效率率；追求长期的积积极效应而非非一时的短期期效应；追求企业总体体利益最大化化而非部门、项项目利益最大大化。212企业业总目标与业业务（部门）分分目标的冲突突213预算算系统控制总总目标，调整整分目标22预算（控控制）与效率率的关系当以牺牲控制追追求局部效率率成为一种时时髦或制度，损损失就是无可可避免的。案例：某公官居居用户技术服服务总监，利利用公司追求求效率，简化化流程之内控控漏洞，在一一年里，欺诈诈金额愈2000万美元。例例如，该公与与某合法供应应商签订一份份设备采购
8、协协议并告知：此设备必须须经由某分销销商转售（该该分销商为该该公设立之虚虚假分销商），否否则公司不与与交易。卖方方接受交易，开开发票与分销销商，该公又又以分销商名名义高开发票票给其所在公公司。此案之之被发现，缘缘起财务经理理感觉蹊跷：该公亲自持持发票要求付付款。本案之之为可行的逻逻辑基础：总总监有权签约约；有权批准准付款（最终终批准）。问问题：追求业业务效率缩短短流程而使权权利集中；缺缺乏必要的流流程分工和牵牵制；业务批批准权覆盖或或替代了预算算控制与财务务核准；财务务付款成为业业务行为的附附庸而非独立立于业务的最最终控制。效率是必须的，无无效或低效本本质上就是对对资源的浪费费；控制也是是必须
9、的，控控制防止了滥滥用权力、营营私舞弊对资资源的盗窃。于于是，问题就就不再是要不不要效率或控控制，更不是是以效率来对对抗控制，或或以控制来抵抵制效率。问问题的实质变变为：我们要要什么样的效效率，如何平平衡效率与控控制。221控制制与效率的冲冲突及平衡（与与BPR思想想的对立）222预算算与部门（业业务）利益的的冲突企业预算面临的的就是这样一一种矛盾甚至至冲突的环境境，此矛盾并并非因预算而而产生，亦非非与预算之矛矛盾，而是企企业目标及有有限资源所必必然产生的矛矛盾。预算系系统只是将此此矛盾表象化化，并担当了了应对这一矛矛盾的角色而而已。223对效效率概念的两两种价值观 在某种程度上，因因强调作业
10、效效率而牺牲控控制给企业带带来的机会成成本往往大于于因控制而牺牺牲效率所带带来的损失。（1） 流程（业务）效效率/投入产产出效率案例：某企业某某采购人员在在某一项设备备采购中，由由原来的直接接向供应商购购买改为向某某代理商购买买，价格从原原来的12000000人人民币摇身一一变为12000000美美元。此项采采购合同的操操作倒是符合合BPR的一一人负责到底底的流程特征征（尽管该企企业此时并未未实施BPRR），由采购购经理签署合合同，在要求求预付款时，由由财务人员根根据该项采购购的历史资料料发现问题并并按监督权限限提出疑问。预算系统作为企企业运作的核核心流程，预预算系统着眼眼于企业投入入产出的目
11、标标，决定了其其在执行过程程中必定以投投入产出的效效率来衡量个个别流程（业业务）的效率率，服从预算算控制，也就就是服从企业业的总目标。（2）部门效率率/企业效率率 要使有有限资源的运运用效率最大大，预算控制制唯有倾向于于企业效率才才能平衡部门门效率；只有有不与企业效效率冲突的部部门效率才是是合理可接受受的效率。部部门效率对企企业效率的让让步，是企业业效率的基础础，同时也是是部门效率持持续稳定增长长的保证。23预算与部部门（业务）的的关系全面预算是与经经济活动共舞舞的运动系统统，而非对经经济活动作壁壁上观的孤立立参照系（即仅用来来核定有否预预算额度及事事后分析的静静态管理）；预算必须走走出凭栏远
12、眺眺的楼台高阁阁，溶入实在在的业务流。231总体体与部分的关关系232控制制与执行的关关系233保证证与限制的关关系234协调调与平衡关系系235与业业务行为及进进度的关系24预算系统统与内部管理理制度的关系系预算系统企业内内部控制的核核心，是在各各项企业管理理控制制度外外包下的控制制系统。241预算算与授权制度度的关系授权制度的哲理理基础是企业业管理和内部部控制的责任任制（RESSPONSIIBILITTY）与受托托报告制（AACCOUNNTABILLITY）。就就预算而言的的授权，有22层涵义：【1】 权力的授予。【2】权力的拥拥有是以责任任为前提和代代价的。242与合合同管理制度度的关系
13、243与采采购制度的关关系244与存存货管理制度度的关系存货管理与预算算的关系表现现为：【1】控制采购购的依据【2】了解生产产的投入产出出245与质质量管理制度度的关系25预算系统统与会计控制制的关系全面预算是基于于财务角度(点)并延伸进行行的辐射性、开开放式管理,而非仅关注注预算本身这一个点点的局部性、封封闭式管理;它是主动的的、干预的深深层管理,而非分析式、报告式、事事后调节式的的浅层次管理理251会计计控制是预算算系统的运作作环境支持252预算算控制着进入入会计信息的的数据三、公司治理与与预算流程及及权力分配31公司治理理对会计控制制的意义32公司治理理中财务负责责人的作用及及必须的素质
14、质在公司治理的权权力平衡结构构中，凸现了了CFO的控控制角色。CCFO能否扮扮演好这一角角色，对公司司治理结构的的平稳运行至至关重要，对对公司内部控控制的实施至至关重要。321现代代企业中CFFO的定义322财务务总监的基本本职责33预算控制制流程及其权权力和责任的的分配331预算算流程及权力力分配332预算算目标制定的的权力与责任任333预算算编制的组织织及权力324预算算执行的权力力和责任325预算算控制的权力力和责任326预算算调整的权力力327预算算分析的权力力328预算算执行结果考考评的权力四、全面预算控控制41预算目标标设定预算目标是以预预算损益表为为最高综合表表现形式。预预算损益表上上承企业经营营目标，下启启部门分解子子目标。预算算目标设定，讨讨论的就是如如何根据企业业经营目标形形成预算损益益表；如何将将预算损益表表的约束项目目分解到各预预算基本单位位。411产出出目标（预算算起点）的几几种模式【1】销售起点点预算模式【2】成本起点点预算模式【3】现金预算算模式【4】资本投入入预算模式412利润润目标起点的的预算【1】利润目标标的预算目标标体系【2】目标间的的关系【3】目标分解解42预算系统统的组织结构构预算系统的运行行，必须从组组织和技术22个方面来构构建并通过组组织方式来运运作。预算的的组织化，是是保证预算系系统地、持续续地、有效地地实现企业目目标的通
