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1、目 录一、 上市公司财务舞弊的表现-2（一）财务舞弊的含义-2（二）上市公司财务舞弊的表现-3二、上市公司财务舞弊的识别-4（一）从上市公司财务中识别-4 （二）从上市公司内外部环境中指标-6 （三）从对上市公司的审计中识别-8三、关于如何解决上市公司财务舞弊问题的对策建议-9（一）完善公司内部治理监督-9（二）加强对公司外部环境的监管-11（三）财务舞弊的审计策略-12四、总结-14参考文献-15上市公司财务舞弊的表现和识别策略高智轩 内容摘要：现如今上市公司的财务舞弊问题已经成为社会的焦点问题，财务舞弊数量攀升，现金舞弊泛滥成灾，串通舞弊日益深化。这些已经成为人们关注的重点。财务舞弊的频繁
2、发生, 像事通、安然等会计造假案件和财务舞弊事件的发生都表现出了社会信用危机的存在，资本市场诚信的缺失，危害了市场信心,并且导致了市场低迷,而低迷的市场又导致了企业利润率的下降,以及融资困难,而后又引发出了公司财务舞弊,形成了一个恶性的循环。因此，上市公司财务舞弊的表现与识别策略的研究就具有了重要意义。本论文在介绍上市公司财务舞弊具体表现的基础上，对上市公司财务舞弊行为的识别进行了系统分析, 最后提出了上市公司财务舞弊治理的对策及建议, 这对于上市公司的财务舞弊表现，识别策略和治理具有参考价值。关键字：财务舞弊；财务舞弊的表现；财务舞弊的识别策略；财务舞弊的治理对策 公司的财务舞弊现象越来越为
3、广泛，欺诈事件也越演愈烈，诚信危机面临着严峻的考验，为了恢复投资者们的信心，务必要对财务舞弊的现象展开行动，以此来减少并查处这种现象。现在，有关财务舞弊相关问题的研究已经到了刻不容缓的时候了，从理论上加大对财务舞弊现象的基础研究，对于发现财务舞弊的识别策略和对策建议都是至关重要的。一、上市公司财务舞弊的表现(一)财务舞弊的含义就是通过篡改现有的数据、伪造虚假的业务、隐藏不利的信息等方式披露虚假的财务信息，达到欺骗投资者以及其他利益相关者的目的。总的来说，财务舞弊就是企业管理层或者高层的管理者，指示企业财务人员通过伪造、隐匿等方式进行的有目的、有预谋的违法行为，其最终目的是为了获取个人利益。(二
4、)上市公司财务舞弊的表现1.表现为利用资产重组以及关联方的交易舞弊有很多人认为，资产的重组以及关联方的交易和财务舞弊的是没有关系的，那是因为，如果资产的重组以及关联方的交易是以公允价值定价的，而且在会计报表附注中做了相应的披露，那么就不会误导会计信息的使用者。但在现实中，有很多的上市公司对于资产重组以及关联方的交易都是采用了协定议价的方法，定价完全就是看上市公司自己的需要，这就使得利润在多个关联方之间转移，所以，利用资产重组以及关联方的交易就成为了常见的财务舞弊的表现了。2.表现为利用现有会计政策的缺陷和不足舞弊有很多财务舞弊的公司都是利用了我国会计政策的不足之处，从而投机取巧。例如：在我国，
5、同一会计事项有很多的会计处理方法可以选择，加上我国的会计准则还不完善，没有涉及到企业核算的每个层面，所以，很多的上市公司就是通过不断地变更会计处理方法和会计估计来达到操控利润，财务舞弊以及粉饰经营业绩的目的。我国的会计准则对有关长期投资的核算做了明确的规定：当投资性质的企业对被投资性质企业的投资满足相应条件的时候，要是有控制或共同控制以及重大影响时，就要采用权益法，相反的就压采用成本法。但是，在实际中的很多上市公司不遵守规定，当被投资的公司盈利时，不应该采用权益法核算的企业也会采用权益法，而当被投资的公司出现亏损时，本来应当采用权益法核算的又改成了成本法。像这样擅自更改股权投资的核算方法的上市
6、公司，也是利用了现有会计政策的缺陷和不足，进行财务舞弊。当然，擅自的延长固定资产折旧的年限，或是擅自把加速折旧的方法改为直线法计提折旧，甚至不去计提折旧以此来粉饰业绩虚增利润，这在我们的生活中更是不足为奇了。这都是因为我国的有关会计法律还不完善，仍有很多的缺陷，这才给了那些财务舞弊的公司可乘之机。3.表现为利用成本舞弊就好像销售折扣，我们可以将它单独列为一个项目，又可以将它作为给分销商的佣金，划分为销售费用。这样的弹性变化就会导致费用比率的波动。还有，在管理费用以及销售费用之间，也有很大的弹性，例如：在销售办事处的租金，有的时候会把它归为管理费用，有的时候又会把它划分为销售费用，这样的成本费用
7、之间的变化会使费率也发生较大的变化。很多上市公司都会利用这种变化进行财务舞弊。二、上市公司财务舞弊的识别(一)从上市公司的财务中识别1.分析营业收入上市公司为了获得不正当的经济利益，通过伪造、变造会计凭证和会计记录，虚构交易和业务，在其账面虚列大量资金，虚增销售收入、应收账款、存货等，使得主营业务收入迅速增长。然而在市场供求和企业规模基本稳定的情况下，主营业务收入也应当是平稳增长的，不应该出现剧烈的波动。实际的案例告诉我们，收入的迅速增长往往是公司进行财务舞弊的预警信号。主营业务税金与主营业务收入应该呈正相关的关系，但是在财务舞弊的公司，其税金与收入会出现比重失衡的现象，这时公司业绩的真实性应
8、当受到怀疑。主营业务收入与其现金流入量的不协调也是判断公司财务舞弊的指标之一，公司主营业务收入与现金流量相背离一般有两种情况，一是提前确认收入，二是虚构收入，而这只会带来应收账款的增加，并不能带来货真价实的现金流入，最终只会使得公司提供的财务报告严重误导其财务信息使用者。总之，没有现金流入的销售收入真实性较低，造假的可能性较高。2分析利润构成财务舞弊的公司，出于虚增利润、虚构业绩的需要，通常会在其财务报表中显示出异常高的盈利能力，使其资金增值能力大幅提升。这些公司往往利用一次性利得来粉饰经营业绩，达到操控利润的目的。通常来说，利润应当主要依赖于主营业务的业绩而不是非经常性项目。投资收益和营业外
9、收入比较容易被人为操控，所以这两项若是占利润的比重太大，或是一家公司的利润主要是由一次性利得构成，就说明这家公司缺乏核心竞争能力，其净利润与主营业务收入的背离，也很可能是财务舞弊的结果。3分析收入与费用的比例一般来说，一家公司的销售收入与营业费用应当是正相关的，销售收入的增加会使得企业的保险费，运输费，管理费等随之增加。有些公司采取先进的管理模式可能会降低营业费用，但是总体上费用还是会随着收入的增加而增加。如果一家公司的营业费用反而随着销售收入的增加而减少，则这家企业进行财务舞弊的可能性较大。(二)从上市公司的内外部环境中识别1.分析公司内部治理结构我国上市公司的内外部环境仍然存在着许多隐患，
10、这些隐患很可能昭示着公司的财务舞弊问题。首先，公司内部治理结构有无缺陷是判断财务舞弊的信号之一，公司治理结构是一种制度安排，公司制企业通过这种安排将所有权与经营权相分离，形成了公司内部权利与责任的制衡，而一旦上市公司进行财务舞弊，这种制衡机制就会被被打破。形成董事会独立性缺失，监事会形同虚设，股权结构一股独大的局面。所以，在公司内部要警惕独裁者角色的出现，所谓独裁者往往是指公司的创始人或CEO等高级管理着，在公司的经营管理中他们说一不二，拥有绝对的权威。他们十分注重公司形象，眼里只容得下成功和辉煌，所以在公司陷入困境时，为了维护形象，不惜铤而走险，以财务舞弊的方法来粉饰业绩。公司的大股东有时也
11、属于独裁者，大股东控股导致了公司所有权的高度集中，造成股权结构严重不合理，在这种情况下，上市公司内部治理失效的可能性就会增加，控股股东将出于自身利益侵占公司款项，进行财务舞弊。在独裁与大股东控股的情况下，公司董事会作用有限，大股东会操纵董事会，进而影响公司的具体经营环节。这样，内部治理结构的缺陷就和公司的财务舞弊形成了恶性循环。2.分析公司内部主营项目其次，一家公司应当有其稳定的主营业务和较为固定的经营品种，并从中获得收益。稳定持续的经营业务与固定的经营品种，是公司具有核心竞争力与可持续发展力的标志。若是公司的主营业务项目不稳定，变化波动频繁或经营品种太过复杂，甚至连专业人士也难以弄清楚其业务
12、关系，那么这家公司很可能是为了进行财务舞弊而混淆视听。3.分析公司所处外部环境舞弊公司所处的外部环境一般具有动荡，不友善，异源的特点。外部环境的变化给企业带来了许多潜在风险，如市场风险，政策风险，信用风险等，当公司被这些风险所波及时，管理者为了自身利益，往往会选择用财务舞弊的方法来粉饰业绩，隐瞒亏损的事实。比如，当同行业的竞争日益激烈，产品的成本急剧增加，市场需求大幅下降时，企业都会措手不及，陷入难以应对的被动境地。面对这些外部的巨大压力，企业为了显示出面对风险的抵御能力和控制风险的能力，在一片消沉的外部环境中独树一帜吸引投资者的目光，就会不择手段的粉饰业绩，进行财务舞弊。4.分析公司的获利水
13、平当公司的获利水平明显高于同行业的平均水平时，也应当注意防范其财务舞弊。在新新的行业，有些企业可能会凭借技术，经营优势等，短期内获得较高的获利水平，这时这些企业的获利水平甚至会高于社会平均值，但这绝对不会是长期的，如果某个公司的获利水平长期远远高于该行业的平均水平，则其背后就可能存在财务舞弊。在成熟的行业，供给和技术都比较完善了，单单依靠技术和经营优势较难拉开和其他公司的差距，这时所有企业的获利水平是相当的，不应该出现某个公司的获利水平远远高于同行业平均值的现象。(三)从对上市公司的审计中识别目前我国的注册会计师审计主要存在三大方面的问题，一是会计师事务所自身发展存在的问题，二是注册会计师执业
14、环境存在的问题，三是注册会计师聘任与收费制度存在的问题。这三类问题造成了我国的注册会计师审计存在包庇财务舞弊的现象。所以从审计中去识别财务舞弊是非常重要的，舞弊审计就是针对审计人员应具有的“职业怀疑精神”而提出的，所谓“职业怀疑精神”就是要求审计人员对待管理层不能抱有中性的看法。在管理层可能存在舞弊的时候，提出：谁最有可能进行舞弊？舞弊的类型是什么？舞弊是如何被隐瞒的？怎样去识别发现解决舞弊？等。通过找寻这些问题的答案，识别和解决财务舞弊。从审计中识别，同样也要求我们不要太依赖于传统的审计方法。由于财务舞弊的特殊性，以往传统的审计程序，即先对企业风险进行评估，再评估内部控制的有效性，然后进行抽样审计及实质性测试。这些方法已经被管理层所熟知，管理层也已经对要审计的内容进行了处理和隐蔽，传统的审计是不能识别出的。所以审计需要更具针对性，有目的的去寻找舞弊线索，识别舞弊。三、关于如何解决上市公司财务舞弊问题的对策建议(一)完善公司的内部治理机制建立并完善上市公司的内部治理机制是防范财务舞弊最基础和关键的一步。失衡的公司内部治理机制是舞弊滋生的温床。从目前的财务舞弊案例来看，大多数是公司高层管理者的权利失控而引起的。例如，中国银行开平支行许超凡、余振
