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1、会计基础第一节、会计概述（一）会计的产生和发展1.1494年，意大利数学家卢卡。巴其阿勒的数学专著算术、几何、比与比例概要（又译为数学大全）是世界上第一部系统介绍和阐述借贷复式记账法的文献，卢卡。巴其阿勒被尊称“近代会计之父”。2.“爱丁堡会计师协会”的成立标志着注册会计师职业的诞生。3.传统会计分化为财务会计和管理会计两大分支，以及将电子计算机应用于会计领域，是现代会计形成的重要标志。4.西周王朝：出现“会计”一词；产生“官厅会计”并出现“司会”5.唐宋时期：出现“四柱结算法”是中式会计方法的精髓6.1985年颁布了新中国第一部中华人民共和国会计法，标志着我国会计工作法治化的开端7.两则两制
2、的发布实施，标志着我国的会计模式实现了与国际会计惯例的接轨与初步协调。8.2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则，终于购建起与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的，涵盖各类企业（小企业出外）各类经济业务、可独立实施的会计准则体系。（二）会计概念财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的。财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（三）会计的职能会计的基本职能是会计核算和会计监督。会计核算是会计的首要职能。1.会计核算的四个环节：（1）确认 ;（2）计量； （3）记录 ;（4）报告2.会计核算的七种方法：设置会计科目和账户、 复式记账、
3、填制和审核会计凭证 、登记账簿、 成本计算、 财产清查、 编制会计报表。（四）财务报告目标：根据2006年企业会计准则，财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。（五）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。1、资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。2、资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶
4、段。3、资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。第二节、会计基本假设和会计基础（一）会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项。注意：1.会计主体：是会计确认、计量和报告的空间范围。要求：会计核算分清经济业务是属于本企业的还是企业的所有者，还要分清经济业务是属于本企业的还是其他企业的一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。2.会计分期：由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理。3.根据企业会计准则的规定，会计核算以人民币为记账本位币
5、。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（二）、会计记账基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。【例题】甲公司2008年3月1日销售商品一批，增值税专用发票注明价款100000元，货款于2008年4月30日收到并存入银行；2008年3月10预收销货款200000元存入银行，该批货物于2008年5月20日发出；20
6、08年3月20日收到上月销货款50000元，则根据权责发生制原则该企业2008年3月份应确认的收入为（）元A.350000B.200000C.150000D.100000答案：D解析：预收的销货款应确认为银行存款和预收账款的增加，应于发出货物时确认收入，所以不能确认3月份的收入3月份收到上月的销货款应反映银行存款的增加，应收账款的减少，不确认3月份的收入。3月份销售的商品，虽然没有收到货款，依然要确认为3月份的收入第三节、会计信息质量要求会计信息的质量要求包括8项：可靠性、相关性、可理解性、可比性首要质量要求、基本质量特征实质重于形式；重要性；谨慎性；及时性次级质量要求注意：（4）可比性含义同
7、一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如确需变更，应当在会计报表附注中予以说明。不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。（5）实质重于形式：会计核算上将融资租入的资产视为承租企业的资产进行核算体现了实质重于形式要求。（7）谨慎原则又称稳健原则或审慎性原则，是指企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用。但不得计提秘密准备。如：对应收款项计提坏账准备；对固定资产采用加速折旧法计提折旧；对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。第四节会计要素和会计等式（一）会计要素包括：资产；负债；所
8、有者权益静态要素，反映企业财务状况的要素收入；费用；利润动态要素，反映企业经营成果的要素1、资产特征：（1）资产是由于过去交易或事项所形成的，即资产必须是现实的资产，不能是预期的资产。（2）资产是企业拥有或者控制的。（3）资产预期能够给企业带来经济利益。2.负债特征：（1）负债是由过去的交易或事项而承担的现时义务（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3.所有者权益所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系对于所有者权益的其他内容直接看第十五章所有者权益对于收入、费用和利润三项要素直接看教材第十六章收入费用和利润（二）、会计等式1、会计等式的
9、演进2、资产=负债+所有者权益（第一等式）3、收入-费用=利润（第二会计等式）4、资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（第三会计等式）注意掌握经济业务事项对会计要素的影响【例题】下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额变动的有（）A.用资本公积转增资本B.用盈余公积弥补亏损C.用盈余公积转增资本D.接受投资的现金资产答案：D解析：ABC都是所有者权益项目之间此增彼减。接受捐赠现金资产导致资产增加、所有者权益增加。第五节、会计核算的具体内容与一般要求（一）、会计核算的具体内容（二）、会计核算的一般要求一、会计科目1、会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目3、会计科目设置原则合法、
10、相关、实用二、会计账户通常把账户反映增加数和减少数两个基本部分。通常把账户反映增加数和减少数的这两部分基本结构简化为左、右两方。至于账户的哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于账户的性质和结构。期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额，这四个部分是会计账户的金额要素。会计科目与会计账户的联系和区别1.二者的联系：（1）会计科目于账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质（3）会计科目的分类于账户的分类相同2、二者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在
11、结构；而账户则具有一定的格式和结构。能够用来连续、系统、全面的记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。本章应用举例：1、下列属于成本类科目的是（）A、生产成本B、主营业务成本C、制造费用D、销售费用答案：AC2.下列属于损益类科目的是（）A.制造费用B.生产成本C.主营业务成本D.管理费用答案：CD1、借贷记账法账户的基本结构资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额负债、所有者权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额费用类账户：借方记增加，贷方记减少。期末结转后一
12、般无余额。收入类账户：贷方记增加、借方记减少。期末结转以后无余额。2、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”3、试算平衡在借贷记账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规律，会形成如下平衡关系：全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计在编制试算平衡表时，应注意几点：必须保证所有账户的发生额及余额均已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户试算不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止，但试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正
13、确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。记借方向，借、贷相反，但借、贷金额相等，也不会影响借贷平衡。4、会计分录 一个完整的会计分录应该包括：账户名称，记账符号、记录金额5.总分类账与明细分类账的平行登记其登记包括以下四个要点（1） 所依据的会计凭证相同（2） 借贷方向相同（3） 所属会计期间相同 （4） 计入总账的金额与计入所属明细分类账户的合计金额相等一、会计凭证的概述1.合理的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。2.通常按填制程序
14、和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。二、原始凭证（一）原始凭证的种类注意不同种类中的代表单据（1）按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证注意：凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，如：经济合同、材料请购单，生产通知单等，都不能作为会计凭证。（2）按照填制方法不同，分为一次原始凭证（领料、收料单），累计原始凭证（限额领料单）和汇总原始凭证（工资汇总表、耗用材料汇总表）。（3）按照格式的不同，分为通用原始凭证和专用原始凭证。（二）、原始凭证的基本内容注意与记账凭证内容的区分（三）、原始凭证的基本要求注意：1.大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字2.原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。3.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证的审核对于真实、合
