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1、广州市农村集体经济组织审计员培训班材料之二：农村审计工作程序主讲人：王进通（花都区农财办副主任）20071121第一部分 审计程序规范化的意义一、审计程序PPT广义的审计程序是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，各个阶段中又包括许多具体的工作内容。狭义的审计程序指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。（一）准备阶段（二）实施阶段（三）终结阶段二、审计程序规范化的意义审计程序合法与否是，审计工作最为重要的环节，审计程序不合法，不管审计结果如何，都没有法律效力，甚至带来一些纠纷和法律诉讼，使审计的权威
2、性大打折扣。审计人员在审计过程中采用审计程序恰当的因为审计程序恰当与否，是十分重要的，不仅影响审计工作的效率，还直接影响到审计人员所表达的审计意见的正确性。如果审计人员在审计过程中忽略了必要的审计步骤，由此导致遗漏重要的审计证据，审计结论是不充分和不可靠的。相反，如果审计人员在审计过程中执行了不必要的步骤，这实际上是一种浪费，它会影响到审计工作的效率。因此，在审计实务中，审计人员都十分重视审计的程序。审计程序的恰当与否有时很难加以确定。在审计过程中，某一审计步骤是否应该执行，是否必要，往往取决于审计人员的判断。审计人员通常借助于自己在审计工作中积累的经验，对具体的情况作出估计以确定下一步的工作
3、。即使是经验丰富的审计人员在进行估计时，不可避免地会存在失误。为了尽可能避免失误，各国审计组织、审计机构分别制定了审计准则，对审计人员的工作提供指导，以保证审计工作的质量。审计人员所采用的审计程序必须符合审计准则的要求，已为审计界所公认。审计程序规范化对于开展审计工作的重要意义，表现在以下几方面：PPT1、规范化的审计程序是审计结果具有法律效力的前提和保障，有利于审计机构和审计人员避免审计过程中的纠纷和法律诉讼，保护审计机构和审计人员的合法权益。2.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中的忙乱。3有利于发现和抓住被审计单位存在的问题，减少审计人员失误的可能性。4避免工作中的疏漏，保证审计工作
4、的质量。5提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。第二节、审计程序规范的主要内容从行为主体上看，审计程序规范有审计机关的行为规范和审计组的工作规范。从具体内容上看，主要有：一、审计文书规范（一）审计文书规范的内容PPT1、办文程序规范2、文书格式规范3、内容结构规范（二）常用文书1、通知书XX镇人民政府审 计 通 知 书X审通字20051号关于华东村换届审计的通知华东村委、经联社：根据广东省农村集体经济审计条例和XX县2005年村委会、集体经济组织换届审计工作实施方案的有关规定，决定派出审计组，自2005年1月10日起，对你单位2002年1月1日至2004年12月31日的经济责任进行
5、审计。必要时将追溯其他年度或延伸审计有关单位，请予积极配合，并提供有关资料和必要的工作条件。审计组长：王组 员：杨、林、毕联系电话：XXXXXXXX XX镇人民政府（章） 二五年一月七日2、审计报告关于华东村换届审计的报告XX镇人民政府：根据X审通字20051号审计通知书，我们于2005年1月10日至1月20日对华东村进行了换届审计。在审计过程中，我们实施了包括抽查会计记录、实物盘点、比较分析等必要的审计程序，现将审计情况报告如下：一、基本情况华东村委会、经联社理事会是两块牌子一套人马，合设1套账，全村人口1608人，只有村级经济核算，没有下设经济社，经济收入以厂房、商铺出租为主。二、审计情况
6、（一）财务制度建立健全、执行情况该村能够根据农村集体资产管理的有关规定，结合本村实际，建立了比较完善的内部控制制度，能够执行财务管理制度，执行民主决策程序和民主管理规定，能按时进行公开，公开内容完整规范（详见附件4）。（二）货币资金收支情况2002年1月1日至2004年12月31日货币资金总收入为5640万元，其中，厂房租金1900万元，商铺租金3200万元，征地款300万元；总支出为4825万元，其中购建固定资产支出2180万元，经营支出175万元，管理费用150万元，福利费用95万元，年终分配2190万元；收支结余815万元。2004年12月31日货币资金余额为1165万元，账实相符（详见
7、附件3）。（三）工程项目支出情况2002年1月1日至2004年12月31日工程支出共2480万元，其中厂房、商铺1300万元，小学教学楼250万元，村道建设250万元，建办公楼680万元。工程项目均有召开村民会议或村民代表会议进行民主决策,进行公开招投标,并经民主理财小组审核（详见附件4）。（四）厂房、商铺租金兑现情况 2002年1月1日至2004年12月31日应收租金5110万元，实收租金4915万元，未收租金195万元，厂房、商铺租金兑现率为96.2%（详见附件5）。（五）收益和收益分配情况1、收益情况。2002年1月1日至2004年12月31日，总收入5260万元，比上届增长43.3%；
8、纯收益3756万元，比上届增长65.8%。各年收益情况依次为：2002年总收入1490万元，总支出425万元，纯收益为1065万元；2003年总收入1780万元，总支出510万元，纯收益为1270万元；2004年总收入1990万元，总支出569万元，纯收益为1421万元（详见附件6）。2、收益分配情况。2002年1月1日至2004年12月31日可分配收益4111万元，比上届增长63.5 %;提取公积公益金1590万元，比上届增长144.6 %;提取福利费327万元，比上届增长55.7 %;农户分配2027万元，比上届增长74.0%年人均分配0.42万元，比上届增长75.0 %，其他分配（干部奖
9、金）163万元，比上届增长20.7%，2004年12月31日未分配收益4万元（详见附件7）。（六）资产负债情况2004年12月31日资产总额9311万元，负债总额537万元，净资产（所有者权益）8774万元，分别比2001年12月31日增加2676万元、267万元、2409万元，增长40.3%、99.0%、38.0%，实现了资产保值、增值。（详见附件8）（七）干部工资、奖金、补助2002年1月1日至2004年12月31日村干部应付工资24万元，实付工资24万元，应付奖金163万元，实付奖金163万元，应付各项补助12万元，实付12万元（详见附件9）。三、存在问题（一）部分支出违反XX镇农村集体
10、经济组织财务制度的规定：1、村干部开年利是3笔9000元、村干部外出参观补助1笔6000元共15000元。2、利用公款购置手机2000元。3、修路补青苗费500元没有审批、没有收款人签收4、村主任办事费5000元用途不清楚。5、失窃损失现金3500元全额报销（只能报销1000元，由出纳负责 2500元）。6、接待餐费3000元没有取得发票而自制现金支出证明单。（二）个别报销单据手续不完善：1、2003年4月15日支出村民代表会议误工补助1000元，没有与会人员签收。2、2003年7月25日支出填土工程款100000元，发票没有收款单位印章。（三）个别业务会计处理不规范：1、将商铺拆迁补偿500
11、000元全部作为其他收入，没有进行固定资产的会计处理。2、2002年1月1日至2004年12月31日没有计提固定资产折旧1184万元。四、意见和建议针对上述审计中发现的存在问题，提出以下处理意见和建议：（一）违反XX镇农村集体经济组织财务制度规定的支出共28000元，当事人应退款：1、村干部开年利是3笔9000元、村干部外出参观补助1笔6000元共15000元均违反XX镇农村集体经济组织财务制度第X条关于“村干部不得收取会议费、出差补助、节日补助”的规定，当事人应退款。2、根据XX镇农村集体经济组织财务制度第X条关于“村干部不得利用公款购置通讯工具”的规定，用公款购置手机2000元，当事人应退
12、款。3、XX镇农村集体经济组织财务制度第X条规定：报销手续必须齐全，要有经手人、审批人、证明人，且用途清楚，否则谁支出谁负责。修路补青苗费500元没有审批、没有收款人签收，以及村主任办事费5000元用途不清楚，违反上述规定，当事人应退款。4、XX镇农村集体经济组织财务制度第X条规定：库存现金不得超过1000元，否则，若发生意外，超过部分由出纳负责。被窃损失现金3500元，只能报销1000元，余2500元由出纳负责。5、XX镇农村集体经济组织财务制度第X条规定：应当取得收款单位的收款票据而自制现金支出证明单的，视为无效单据。接待餐费3000元没有取得发票而自制现金支出证明单，当事人应退款。（二）
13、完善报销手续：1、经查阅会议记录和调查部分村民代表，2003年4月15日支出会议费属实，但手续不完善，应补办手续。2、经查阅填土工程合同及结算资料和函证施工单位，2003年7月25日支出工程款费属实，但票据内容不完整，应补办手续。（三）规范会计处理：1、商铺拆迁补偿500000元不能全部作为其他收入，应进行调整。调整会计分录为：（1） 借：银行存款 500000 贷：其他收入 500000 （2）借：银行存款 500000 贷：其他收入 100000 固定资产-XX商铺 4000002、应补提固定资产折旧1184万元。附件：1、财务收支和会计处理审核表；2、固定资产折旧计算表；3、货币资金收支
14、审核表；4、华东村工程项目资金使用情况审定表；5、厂房、商铺租金兑现情况审定表；6、收益分配调整审定表；7、收益分配分析审定表；8、资产负债审定表；9、干部工资、奖金、补助审定表；10、财务管理制度审查表。审计组长：王二五年一月二十日3、审计意见交换书审计报告征求意见通知书华东村委会：根据广东省农村集体经济审计条例第十七条的规定，现将对你单位换届审计的报告送给你们征求意见。请在收到审计报告之日起10日内提出书面意见，送交我县农村集体经济审计办公室。如果在规定期限内没有提出书面意见，视为无异议。 附：审计报告XX审计组 二五年一月二十七日4、审计意见书XX镇农村集体经济审计办公室审 计 意 见 书X农审意东农审通20051号关于对华东村换届审计的意见华东村委会：2005年1月10日至20日，我办对你单位进行换届审计。审计过程中得到了你单位积极支持和配合，工作进展顺利。根据广东省农村集体经济审计条例第十八条和有关财经法规的规定，现提出如下审计意见：一、审计评价经审计，华东村在管理方面能够建立相关的财务管理制度、民主理财制度、民主议事制度、村务公开制度等制度，基本做到民主决策、民主管理，重大事项经村民代表会议讨论决定，工程项目实行公开招投标。华东村本届领导班子能积极发展集体经济，不断壮大集体经济实力。2004年12月31日村集体资产总额9311万元，负债总额537万元，净资产（所有者
