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1、吉 林 工 商 学 院毕 业 论 文题目名称： 浅析作业成本法的应用研究 以许继电气为例 学 院： 会计学院 专 业： 会计学 学生姓名： 管强 学 号： 420609401016 指导教师： 张秀珍 二一三年五月二十五日 浅析作业成本法的应用研究 以许继电气为例摘要：20世纪末21世纪初，制造企业环境发生了巨大的变化，随着计算机技术和自动化设备广泛应用，渐渐取代了直接人工。制造企业生产环境的变化，传统的成本计算方法将不可避免地对成本信息造成严重的扭曲，不再能够满足企业经营管理的需要。许继电气股份有限公司经过不断摸索，找到了一个适合自己的以财务信息系统为支撑的作业成本核算方法，为企业的成本管理
2、提供更加准确有用的数据基础。本文阐述了作业成本法的理论，并对许继电气运用作业成本法进行了深刻的分析，指出了许继电气实施作业成本法存在的问题，提出解决问题的对策。关键词：许继电气；作业成本法；传统成本法Application Study of activity-based costing The XJ electric as an exampleAbstract:At the end of twentieth Century and early twenty-first Century, manufacturing environment has undergone tremendous cha
3、nges, with the development of computer technology and automation equipment widely used, gradually replaced the direct labor. Change in the manufacturing enterprise production environment, the traditional calculation method of the cost will inevitably on the cost information is severely distorted, ca
4、n no longer meet the needs of enterprise management. XJ electric Limited by Share Ltd after continuous exploration, to find a suitable cost accounting method to support the financial information system, and provide more accurate and useful data base for the cost management of enterprise. This paper
5、expounds the theory of activity-based costing, and the use of XJ electric operation cost method for in-depth analysis, pointed out the XJ electric costing problems, proposed solutions to this problem.Key word: XJ electricity; Cost of operation law; Traditional cost law 目 录一、作业成本法概述 (1)（一）作业成本法的含义 (1
6、)（二）作业成本法的基本原理和核算 (2)（三）作业成本法与传统成本法的计算比较 (3)二、作业成本法在许继电气的应用 (4)（一）许继电气的基本情况 (4)（二）作业成本法在许继电气的设计和运用 (4)三、许继电气运用作业成本法存在的问题 (7)（一）作业成本法本身的问题 (7)（二）成本动因太多 (7)（三）缺乏对作业中心内部和成本生产过程的管理 (7)（四）过度强调标准成本 (7)四、优化许继电气运用作业成本法的策略 (8)（一）树立正确的作业观念 (8)（二）优化成本动因 (8)（三）提高管理水平，建立有效的成本控制机制 (8)（四）作业成本法与标准成本法相结合 (9)参考文献（10)
7、 近年来，随着信息技术与通讯网络迅速发展，企业赖以生存的市场环境发生了重大变革；经济全球化趋势日益明显；在制造企业生产环境已经发生巨大变化的条件下，企业之间的竞争在很大程度上取决于成本管理的科学与否，适时制使得传统的“交易基础成本计算”或“数量基础成本计算”已经不再适合新环境下的制造企业的成本管理，作业成本会计因适时制产生并得以发展。作业成本法对于企业来讲是一种成本管理手段，适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。 一、作业成本法概述 （一）作业成本法的含义作业成本法是指基于作业的成本计算方法，在企业产品成本的计算处理中，确定分配间接费用
8、的合理基础作业，按照资源动因将消耗的资源分配到作业，再将其成本按照作业动因分配到产品，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。作业成本法不仅仅是关注成本结果本身，而是更加注重发生成本的原因成本动因，通过对作业成本的计算和有效控制来克服传统成本法下间接费用责任不清的状况，使许多不可控制的间接费用变成可控制的。为了能够更加清楚地了解作业成本法，从以下几方面来阐述作业成本法的相关概念。 1.资源资源是企业进行经济活动所需要的人力、物力、财力。资源是一定时期内所生产产品或提供服务所发生的各类成本和费用项目，也包括期间所付出的代价。在制造企业中，消耗的资源包括原材料、燃料与动力费用、辅助材料、工人工资、福
9、利等。 2.作业作业是企业在经营活动中为了达到某一目的，以人为主体消耗一定资源的各项具体活动。如签订材料采购合同、材料入库、质检、记账等。每一项具体的活动就是一项作业。简言之，作业就是企业消耗资源的活动。作业按层级和成本动因之间的内在联系分为单位级作业、批量级作业、产品级作业和顾客级作业四类。 3.成本动因成本动因是引起成本结构变化的决定性因素，是作业成本法进行成本分配的依据，成本动因是引起资源变动的驱动因素，隐藏在生产流程的背后，需要相关专业人员对成本动因的分析和界定进行研究。在作业成本实施过程中，一般将成本动因分为资源动因和作业动因。资源动因（resource driver）是资源变动的驱
10、动因素，是表示作业、成本对象对于资源需求的强度和频率的数量度量标准，它用来把资源的成本分配到作业、成本对象。作业动因（activity driver）是最终产品或劳务所消耗作业的方式和原因，表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的数量度量标准，它是用来把作业中心的成本分配到产品中的标准。 4.成本库成本库（cost pool）亦称作业中心（Activity-Based Costing），在ABC中，成本库是由多个相互联系能实现某种功能的作业的集合，ABC要求应以同质的成本库来归集费用和单独分配费用，并使之归属于各有关产品，因此ABC是成本分配和归集的基本单元。 （三）作业成本法的基本
11、原理和核算 1.作业成本法的基本原理作业成本法在企业成本管理中引入了“作业”这一概念，打破了传统成本计算中只对产品进行成本归集的观念。作业成本法把“作业”作为成本分配的基本单元，归集和分配作业消耗资源以及产品消耗作业的成本动因。其中，对作业消耗资源的原因进行分配资源成本动因，再对成本对象所消耗的作业进行深层次的挖掘，得出更加准确的成本信息数据基础，从而科学合理计算出成本对象的总成本和单位成本。 根据作业成本法在制造企业生产流程中所贯穿的思想，在实施的过程中，应该注意成本系统中资源分配的两个环节：一是作业成本库的形成。在生产的过程中所形成的制造费用应按照资源动因归集到成本库，而不是最终的产品；二
12、是产品成本的分配。应通过作业动因将成本库中的成本分配到最终产品中去。因此，作业成本的计算也有两个环节构成：一是将制造费用分配到成本库时应计算每一个成本库的分配率；二是再按每一个成本库的分配率将成本分配到最终的产品中去。在实施过程中，一要注重对成本信息的准确性影响较大的资源，以减少成本信息误差。如折旧费用的比例及分配。二要关注资源的更新，找出新旧资源之间的差异，减少因资源变动造成成本信息失真。传统的数量分配并不能准确的反映资源在存在差异的生产线、产品、技术上的实际消耗，而作业成本法却能够准确的反映这一系列的成本信息，这使得作业成本法相对于传统成本法更加科学、合理，在当今制造企业具有更大的优势。
13、2.作业成本法的核算由于作业成本法与传统的成本计算方法存在着较大差异，所以在企业的生产流程里不能照搬原有的计算思路和方法。依据作业成本法的基本原理对整个成本核算的程序应给予重新设计，以满足作业成本法在企业的需要。根据作业成本法的基本原理，事先知道产品成本最终来源于资源，作业作为中间成本对资源的耗费进行分配和归集，资源的耗费将分配到最后的产品中去。在企业的生产流程中，作业成本法可以提供资源、作业、产品三个阶段的成本信息。其核算流程如下：第一：确认和计量企业所耗用资源的成本。资源成本主要来源于企业的账户级明细账中的数据或者通过加工、整理、汇总的数据。第二：能直接计入到成本对象的资源，应直接计入；能
14、归集到成本库的资源，应直接计入；不能直接计入的应计量资源的动因量归集到耗用该资源的各个成本库。第三：成本库成本的计算。根据作业消耗资源的动因量和核算期内资源的动因总量，将资源分配到作业中心。第四：计算作业动因量。包括核算期内作业中心的动因总量和各种成本对象对作业动因量的需求量第五：成本计算对象的成本归集。成本计算对象的成本由消耗资源的直接成本和作业成本库的成本构成，其中成本库的成本是成本对象消耗的作业动因量。 在作业成本法下，产品成本计算的过程实质是对作业消耗资源进而对其进行归集和分配，最终计算和反映成本对象。 （四）作业成本法与传统成本法的计算比较 1.作业成本法与传统成本法的联系作业成本法和传统成本法作为一种成本核算处理方法，都能够为企业提供产品成本信息，本质上都是为企业加强成本管理，这决定了两者有着共同之处。在直接费用的分配上，作业成本法和传统成本法所采用的方法是相同的，传统成本法将直接计入了相关产品成本，在作业成本法下，直接成本计入有关产品成本，在这一点上，它们的做法趋于一致，根据收
