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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页n更多企业学院： 中小企业管理全能版183套讲座+89700份资料总经理、高层管理49套讲座+16388份资料中层管理学院46套讲座+6020份资料国学智慧、易经46套讲座人力资源学院56套讲座+27123份资料各阶段员工培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业学院67套讲座+ 8720份资料工厂生产管理学院52套讲座+ 13920份资料财务管理学院53套讲座+ 17945份资料销售经理学院56套讲座+ 14350份资料销售人员培训学院72套讲座+ 4879份资料 主要内容：外销收入的确认免抵退会计科目的设置
2、一般贸易方式下出口业务会计核算进料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下出口业务核算出口货物视同内销征税的会计核算退关、退运货物相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理外销收入的确认出口货物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。（2）CFR：成本加运费（指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。（3）CIF：成本、保险费加运费（指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。外销收入的确认入帐时间及依据 1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。
3、销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。支付国外费用(CIF价计销售）（1）、海运费：货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。 对以外币支付的海运费，应按支
4、付当日的现汇卖出价折合人民币。（2）.国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。（3）.国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。 暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。以上三种费用以CIF计价，都是冲减“主营业务收入”如果以FOB价责计入往来账“其它应收款”。成交时就是以FOB价成交，运保费由本企业承担，实际处理中计入本企业费用中核算。3、外汇汇率的确定生产企业出口货物不论以何种外币结
5、算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业出口销售收入实现时收汇结算时结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理，计入到”财务费用“。4、销售帐簿的设置（主营业务收入），三个明细账： （1）征税出口销售明细账（2）免抵退税出口销售明细账（3）免税出口销售明细账注意：1）、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况2）、内外销必须分别记账3）、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入4）、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。 5、免抵退税会计科目的设
6、置根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及： “应交税金（费）应交增值税” “应交税金（费）未交增值税” “其他应收款应收出口退税”会计科目。6、应交税金应交增值税明细账（1）借方核算内容进项税额 1）、国内采购货物 2）、企业接受投资、捐赠转入 3）、企业接受应税劳务 4）、企业进口货物 5）、企业购进免税农业产品减免税款（实际中指直接减免）： 借：应交税金-应缴增值税-减免税款 贷：补贴收入 注意：在贷方必须计提销项税额 已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税（2）贷方核算内容 销项税额1）、 企业销售货物或提供应税劳务。2)、企业将自产或委托加工的货物用于非应税
7、项目或集体福利消费。3)、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。4)、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。5)、销货退回6)、以物易物出口退税（核算税务机关审核确认的退税额、免抵额） 借：其它应收款应收出口退税 贷：应交税金应缴增值税出口退税 （按照税务机关确定的在做账务处理）。进项税额转出1)、购入的货物、在产品、产成品发生了损失2)、购入的货物改变用途3)、免税货物用等（购进转出： 借：生产成本 贷：应交税金应缴增值税-进项税额转出）。转出多交增值税（借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应缴增值税（多交的增值税转出）。企业将本月多交的增值税转出7、应交税金未
8、交增值税明细账核算内容当月发生的应交未交增值税：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税当月多交的增值税：借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）上交税金：借：应交税金未交增值税 贷:银行存款一般贸易方式下出口业务核算1、货物出口并确认收入实现时（fob价：借;应收账款 贷：主营业务收入免抵退出口收入）。2、月末根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差） 。（根据申报表不予免征和抵扣税额累计数， 借;主营业务成本 贷：进项税额转出）。3、次月根据免抵退税汇总申报表中计算的应退税额（借;其它应收款 贷
9、：应交税金应交增值税（出口退税）4、次月根据免抵退税汇总申报表中计算的免抵税额（借;应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税金应交增值税（出口退税）。5、收到出口销售货物款时6、收到出口退税款时（借：银行存款 贷：其它应收款应收出口退税）。例题1：某生产型外商投资企业，2007年1月出口销售额（CIF价）130万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为823.53元，税额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.
10、80。（1）根据实现的出口销售收入： 出口销售收入=（1300000-300000）*7.8=7800000 运保费=300000*7.8=2340000 借：应收账款-XX公司（美元）10140000贷：主营业务收入-免抵退出口 7800000 其他应付款-运保费 2340000 （2）根据实现的内销销售收入： 借：应收账款-XX公司（人民币） 2，340，000 贷：主营业务收入-内销收入 2，000，000 应交税金-应交增值税（销项税额）340，000 （3）根据采购的原材料： 借：原材料 8，235，300 应交税金-应交增值税（进项税额）1400，000 贷：应付帐款 9，635，
11、300 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额（1，300，000300，000）7.8（17%13%）312000 借：主营业务成本 312000 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）312000 （5）计算应退税额、免抵税额 期末留抵税额（340，000（1400，000312000）748000 免抵退税额（1300000300，000400，000）7.813%608400 由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额免抵退税额608400 免抵税额6084006084000 根据计算的应退税额经税务机关审核确认后2007年2月： 借：其它应收款-出
12、口退税 608400 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）608400例题2若该企业2007年2月出口销售额（FOB价）100万美元，其中当月出口有50万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为588.2353元，税额100万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。（1）根据实现的出口销售收入：100，0007.87800000 借：应收账款-XX公司（美元）7800000 贷：主营业务收入-外销收入7800000 （2）根据实现的内销销售收入： 借：应收账款-XX公司（人民币） 2，340，000 贷：主营业务收入-内销收入 2，000，000 应交税金-应交增值税（销项税额）340，000 （3）根据采购的原材料： 借：原材料 5882353 应交税金-应交增值税（进项税额）1000，000贷：应付帐款 6882353 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额10000007.8（17%13%）312000 借：主营业务成本
