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1、ERP中的合并会计报表 “猴王集团已经宣布破产。但猴王集团、ST猴王留下的重重谜雾还远没有到消散的时候， 猴王集团究竟有多少企业？对此，至今外界说法不一，从100多家到400500家不等，其中最常见的说法是200300家左右。猴王集团的这些企业，业务大致可分为制造业、服务业和其他事业三大部分。制造业又分为焊接工业、动力机械工业和高新技术产业三个领域，其中仅动力机械工业一项就有柴油机、造船、船舶运输、农用车、叉车、小型货车制造、汽车底盘及配件生产等多个行业；粗粗一算，已涉及十几个门类、几十个产业。猴王集团的资产到底有多少？这个谜团是近来市场高度关注的焦点，也是最难回答的问题。湖北省宜昌市中级人民
2、法院2001宜中破字第1号民事裁定书中显示，进入破产程序时猴王集团总资产是3.71亿元，负债23.96亿元，资产负债率为645.53。但2000年底，宜昌市委、市政府派驻猴王集团的解困工作组给市政府的一份报告中称，猴王集团截止2000年10月30日的帐面总资产（已剔除分开、解除兼并托管及移交股权、进行改制的企业）为23.6亿元，总负债21.9亿元，净资产1.68亿元，资产负债率93。如果解困工作组这个提供给市委、市政府的数字是准确的，那么在今年2月27日正式进入破产程序前的短短3个月间，猴王集团总资产迅速“缩水”了19.9亿元，总负债反而增加了2.03亿元。在股份公司长期拖欠法人股东股息的情况
3、下，猴王集团已经从股份公司“借”走了近6亿元资金，同时股份公司还为猴王集团提供了4个多亿的贷款担保。外地董事对猴王集团一直隐瞒真相、严重侵犯伤害中小股东合法权益的行为极为愤怒，对大股东的严重不信任由此产生。” 摘自猴王集团破产四大谜团未了全景网络2001年3月14日合并模块概览在过去的数十年间，无论是在全球还是在我国，企业向集团化大型化发展已成为一个显著的特点。企业集团的形成一般是出于如下原因：全球化经营，或者对于我国企业的发展现状来说是跨地区省份的经营。 分权管理，可能是地理上分散的必然结果，也可能是企业管理层的内部决策。 多行业经营。 资本经营，包括战略性的收购，合并和合资等等。 税务计划
4、，出于合理避税的考虑分设公司。随着企业集团的发展，集团内部会出现越来越多的公司；复杂的公司结构和复杂的集团内业务，最终使得集团内部管理变得困难重重，信息渠道严重失灵。 除了内部管理的需要，企业还有义务向相关方（Interested Party）提供详细的和及时的信息。这些相关方包括股东（特别是中小股东），债权人和政府相关部门等等。ERP中的合并会计报表模块在提供这些信息方面扮演着重要角色。事实上合并模块是如此重要，它已经从财务会计下属的子模块上升为企业集团控制模块（Enterprise Controlling）下的重要组成部分。合并模块的主要功能可以概括为：收集和汇总单个子公司的财务数据，抵销
5、集团内公司间的关联交易，提供关于企业集团财务状况，资产和收入的更为准确的全貌。要实现这样的功能，好的ERP合并模块必须解决如下几个问题： 各种灵活的数据收集工具。企业集团的一个特点是地理上的分散，集团内各子公司的数据平台不统一又是常有的事。财务数据的收集成为合并功能实现的一个首当其冲的现实难题。数据收集必须兼顾信息量，工作量和标准化的要求。 能和财务子系统完全集成。对于企业集团来说，ERP实施一般是一个渐进的过程。有些子公司先实施，有些子公司后实施。但是对于已经实施了ERP财务子系统的公司来说，如果合并模块能和财务子系统完全集成会带来以下好处：1.简化了数据收集过程，财务会计的数据直接汇总到合
6、并模块。2.使得数据追查成为可能。可以从合并数据追查到个别公司的单笔交易和凭证。这在其他方式收集的数据是不可能办到的。比如在对往来帐时，如果两家公司都在ERP系统中核算，那么往来的差异可以很容易地在系统中追查出来。 满足财务和管理会计的各种需求。对于外部会计来说，合并会计报表的编制主要是按股权投资关系进行的。但是内部管理上可能将一个大企业集团按地理区域或是行业分层管理，对于这样的管理会计需求，好的ERP合并功能也必须满足。甚至在单个子公司经营多种行业，各家子公司跨行业经营的情况下，合并模块还应该具备按业务范围和利润中心合并的功能。 描述当代复杂的公司结构和资本关系。随着企业集团股权关系的日益复
7、杂，多层子公司，交叉控股，股权改变等等情况变得经常出现。合并模块必须能够描述这些复杂的公司结构和资本关系。 自动生成抵销分录。从会计技术来讲，合并会计报表的编制是财务会计领域最难的主题之一。自动抵销的规则应该是可配置的，而不是固定编码的（Hard-coded）。从而适应我国会计准则，或是国际会计准则（IAS）。以及适应将来新的合并会计准则。 流程化，规范化的操作平台。合并的整个操作是复杂的，操作人员需要完成很多任务，好的合并软件应该能够提供流程化，规范化的操作平台，而且平台本身同样应该是可配置的。合并前台操作进入ERP合并模块，首先我们看看前台操作，也就是系统在后台配置完成后，用户处理合并日常
8、事务的操作。如图二，前台操作主要包括五大部分：合并集团结构维护，合并会计科目表维护，数据监控台，合并监控台和信息系统。1. 合并集团结构。在合并集团结构中，我们维护整个企业集团的组织结构，这种组织结构既可以是按股权投资关系描述的，用于法定对外会计报表编制的组织结构，也可以是内部管理定义的组织结构。从图二中，我们可以看出ERP的合并集团结构有若干层次：层次解释维在ERP中既有公司合并，也有业务范围合并，利润中心合并等多种合并功能，后两者都是满足企业内部管理需要的合并功能，它们各自的组织结构被区分在不同的维中加以定义。公司合并的最小单位是公司。层次结构即使是对于公司合并，也存在对外报表和内部管理的
9、不同需求。这时我们定义不同的层次结构。在图二中，我们定义了层次结构1-法定合并，它是按照母子公司的股权投资关系维护的，目的是完成对外财务会计报表的编制。同时我们还定义了层次结构2-按行业合并，它是按各家子公司所属行业定义的层次结构，是出于内部管理的需要。事实上我们还可以按地理区域和其他任意我们觉得有意义的规则定义层次结构。集团公司对于企业集团内部大大小小的集团公司，系统中要求我们维护合并频率（Consolidation frequency），集团货币（Group currency）等相关参数。公司对于公司合并的最小单位-公司来说，系统要求我们维护本位币(Local currency)，财务数据
10、类型，所得税率，货币折算方法（Translation method），数据传输方法（Data transfer method）等相关参数。2. 合并会计科目表。合并会计科目表很重要，它直接影响到对于子公司数据收集的明细程度和集团内财务管理的规范化。它和ERP中财务会计模块使用的日常会计科目表（Operating Chart of Account）是既有区别又有联系的：科目数量上，合并会计科目表一般要少得多，比如日常会计科目表如果有2000个科目，合并会计科目表可能会精简成300个。但这主要是从方便数据收集和合并操作上来考虑的，你也可以将两者定得完全一样。合并专用科目，合并会计科目表会有一些合并
11、专用科目，比如合并价差，少数股东权益，外币报表折算差异等等。通过系统集成，日常会计科目表的金额可以直接汇总到合并会计科目表上。对于每一个科目，我们还可以定义它的数据如何再向下明细。在确定科目明细分类时必须考虑的三个问题是：1 这样的分类能否满足合并中对帐和抵销的需要2 这样分类能否满足报表和管理的需要？3 这样分类在工作量和实际数据收集上是否可行？在下表中，我们举了一些例子：合并科目明细类别货币集团内公司获取年度资产业务类型地区产品组权益业务类型银行存款X应收帐款XX应收帐款-集团内XX存货X固定资产XX长期股权投资-子公司XX少数股东权益X股本X主营业务收入X主营业务收入-集团内XX投资收益
12、-子公司X比如对于应收帐款-集团内这样的内部往来科目，选取按集团内公司分明细是为了满足内部往来对帐和抵销。按货币分明细，我们是想在对帐和抵销时区分内部往来的差异哪些是由汇率不同造成的，哪些是由原币金额不同造成的。再比如对于固定资产，按资产业务类型分明细是为了编制合并报表的附注：固定资产增减变化表。而主营业务收入按地区分明细是为了满足国际会计准则第14号分部报告的会计信息。在ERP的合并模块中，明细分类数据也是可以通过系统集成自动获得的。3. 数据监控台。我们知道，合并操作实际上可以分成两部分：首先完成数据从各子公司的收集，验证，补充，和标准化。随后进行集团内交易的对帐和抵销。两者分别在数据监控
13、台（Data monitor）和合并监控台（Consolidation monitor）中完成。如图三所示，数据监控台是一种图形化的操作平台。在平台的纵向是合并集团的树状结构，数据的收集就是针对这些集团内公司进行的。在平台的横向是完成数据收集所涉及的各项任务（Tasks）。数据监控台上需要执行哪些任务和这些任务的先后次序可以在后台进行配制。在平台的中央则是反映各家公司和集团公司的各项任务完成的最新状况（Status）。这些状况包括初始，不相关，完成，未完成，出错，锁定，解锁等等。下表中，我们简要介绍一下几种有代表性的任务。任务解释余额结转Carry forward 在会计年度末，合并会计科目的
14、余额必须被结转至下一会计年度。ERP合并的余额结转是自动进行的，有如下特点：除了特别指定外，所有的资产负债表科目都结转余额。除了特别指定外，所有的损益表科目都不结转余额。附加财务数据（Additional financial data）中的股权投资变化和被投资者权益变化也被结转。一个科目的余额可以被配置为结转入另一个科目，比如所有的利润分配科目和本年利润科目都结转入未分配利润科目。科目的明细分类子项也可以被结转入另一子项，比如固定资产的本期购置，本期报废，本期转移等等子项都结转入期初余额子项。合并生成的抵销分录也会被结转至下一年度，同时也遵循上述几条原则。比如首次合并后，以后每年都不需再做长期
15、投资和权益的抵销，除非投资发生变化。余额结转是ERP合并和一般用手工或用电子表格做合并最大的不同之一。它和合并监控器的各项任务结合，一起自动完成了很多我们认为很复杂的合并抵销。数据收集Data collection数据收集是数据监控台中最重要的任务。主要是通过系统提供的各种数据传输方法（Data transfer method）收集集团内各公司的财务数据和附加财务数据（Additional financial data）。附加财务数据包括了象母公司对子公司股权投资比例等等信息。下文将专门讨论ERP合并中的数据传输方法。本年净利润Determination of retained earningsERP中的科目被分成两类：资产负债类和损益类。对于利润分配表中的科目可以有两种选择-资产负债类或是损益类。如果选择前者两类科目的交汇点是“本年利润”科目，如果选择后者交汇点就是“未分配利润”科目。两种选择对于出资产负债表，损益表和利润分配表都是一样的。本文中我们采用前者，这样就意
