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1、铜冶炼企业成本控制问题及管理对策2013-12-1716:50:38作者：吴亚天来源：中国总会计师1字号T|T在市场经济条件下，成本作为一个客观存在的经济范畴，在以提高经济效益为根本目的的企业经营管理中发挥着重要的作用。铜冶炼企业成本是生命线。分析铜冶炼企业的成本，需从了解企业的简单工艺和营销模式入手，以加强成本的预计和过程管理。笔者就铜冶炼企业成本管理中存在的问题及管理对策作一些探讨。一、铜冶炼企业生产工艺、盈利模式及成本构成（一）铜的基本情况近年来，随着我国电力、通讯、汽车等基础设施建设的快速发展，相应地也带动了铜消费量的快速增长，成为发展国民经济与提高人民物质文化生活的重要基础材料。近1
2、0年我国铜消费平均增长率是世界铜消费平均增长率的2.4倍，2011年全球精炼铜产量1963万吨，消费量1998万吨，中国年表观铜消费800万吨，占全球用铜量的40%，已是全球第一大铜消费国。（二）铜冶炼企业火法炼铜生产工艺铜冶炼技术的发展经历了漫长的过程，但至今铜的冶炼仍以火法冶炼为主，其产量约占世界铜总产量的85%，本文主要讨论的是火法冶炼中的成本问题及控制。火法冶炼铜工艺流程如图1所示，一般先将含铜百分之几的原矿石，通过选矿过程提高到20%30%，成为铜精矿。然后在熔炼炉进行造锍熔炼，产出的熔锍（冰铜，含铜40%-60%）接着送入转炉进行吹炼成粗铜（含铜可达98.5%）。之后再经过阳级炉氧
3、化精炼脱杂，铸成阳极板进行电解，获得品位99.95%以上的阴极铜。火法冶炼工艺流程简短、适应性强，铜的回收率可达95%以上。铜产业链如图2所示，从铜矿山经过若干加工环节最后变成铜加工材。（三）铜冶炼行业的盈利模式与铜加工费铜冶炼企业主产品为阴极铜、附产品有硫酸、黄金、白银以及铂、铑、钯等少量的稀有金属。其盈利模式为：1.国外、国内铜精矿赚取冶炼加工费;2.铜精矿赚取黄金、白银加工费;3.赚取烟气制酸的硫酸加工费;4.赚取提高标准基数（国外给冶炼企业的回收率95%）以上回收率费用。铜冶炼行业盈利的重要来源是获取铜精矿加工费。1. 铜矿山与铜冶炼的供需关系中国是世界上最大的用铜国家，2012年中国
4、铜矿山产量为162万吨，冶炼产量为606万吨，铜材加工产量为1136万吨，铜表观消费800万吨。中国同时也是贫铜国家，铜的资源储量小、品位低，大部分依赖进口。国内铜冶炼企业一般70%-95%需从国外进口铜精矿，因此铜冶炼企业国外铜加工费也是盈利与否的重要部分。2. 国内铜精矿计价方式国内铜精矿作为冶炼厂的原料，其购买时的计价方式为，按上海金属交易所一周结算均价，乘以85%左右的系数为买断价格（此系数为动态的，国产原料紧张，国外原料加工费低情况下，系数向上调整，反之系数向下调整）。3. 国外采购铜精矿计价方式国外采购铜精矿作为冶炼厂的原料，其计价方式为支付铜精矿加工费。铜精矿加工费包括两部分，为
5、TC（Treatmentcharges粗炼费）和RC（Refiningcharges精炼费）。TC/RC是矿产商和贸易商向冶炼厂支付的、将铜精矿加工成精铜的费用，一般TC/RC的作价都是基于含铜量30%的铜精矿。TC以美元/吨铜精矿报价，而RC以美分/磅精铜报价，可以按照同一重量单位换算并相加合计为一个数字，即综合的铜加工费用。（四）铜冶炼企业成本构成成本分类冶炼企业总成本当中，不同成本有着不同的特点，有的成本随着业务量的增多而增大，而有的成本随着业务量的增多而降低，有的成本与管理者直接相关，而有的成本与管理者没有直接的关系。按生产要素对成本进行分类从生产要素看，直接生产成本由直接材料、直接人
6、工和制造费用三部分组成。直接材料是指在生产过程中的劳动对象，通过加工使之成为半成品或成品，它们的使用价值随之变成了另一种使用价值;直接人工是指生产过程中所耗费的人力资源，可用工资额和福利费等计算;制造费用则是指生产过程中使用的厂房、机器、车辆及设备等设施及机物料和辅料，它们的耗用一部分是通过折旧方式计入成本，另一部分是通过维修、机物料耗用和辅料耗用等方式计入成本。按成本属性对成本进行分类通常将成本分为变动成本和固定成本两类，这对于成本的预测、决策和分析，特别是对于控制成本和寻求降低成本的途径具有重要作用。第一，固定成本。固定成本也称“固定费用”，是指在一定的范围内不随产品产量或销售量变动而变动
7、的那部分成本。通常包括房屋设备的租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金（计件工资除外）以及按直线法计提的固定资产折旧、土地使用税等。固定成本大部分是间接成本，在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响。但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应减少。当产品产量或商品销售量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念。第二，变动成本。变动成本是指随着产品产量增减而成正比例变化的各项费用。主要包括原材料、燃料、动力消耗、包装费等。这里的变动成本是就总业务量的成本总额而言，变动成本虽然在相关范围内，其成本总额随着业务量的增减成正比例增减，但是从产品的
8、单位成本看，它却不受产量变动的影响。（五）单个铜冶炼企业加工成本分析不同的铜冶炼厂之间，项目范围、建设的基础条件，配套设施各有不同，规模、生产工艺不同，装备水平不一，融资能力和条件相差较大，造成投资各不相同，反应在制造费用上的各有高低。另外，冶炼厂的矿铜原料来源千差万别，进口的，国产的，品位有高有低，杂质金属种类和含量也不尽相同，这也对生产成本构成影响。（六）期间费用期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本
9、，而在发生当期从损益中扣除，期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。1. 管理费用管理费用是企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用。主要包括企业管理及服务人员工资、职工福利费、折旧费。无形资产及其他资产摊销、修理费、技术开发费、社会保障性缴款、工会经费、职工教育经费、土地使用费、业务招待费和其他管理费用等项目。2. 财务费用财务费用应包括流动资金借款利息，建设投资借款生产期利息和汇兑净损失。3. 销售费用销售费用应包括企业在销售产品半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。4、铜冶炼厂期间费用及分析以J冶炼厂为例，该厂年期间费用如下：销售费用25
10、58万元管理费用10414万元财务费用27290万元阴极铜产品销售收入占总销售收入的87%，若年产45万吨阴极铜产量，每吨阴极铜期间费用895元。（七）单个铜冶炼企业的完全加工成本J冶炼厂生产一吨阴极铜的直接加工成本为2179元，期间费用为895元/吨，如果把期间费用也视为成本，那么生产加工成本，加上期间费用，就得到完全成本即累计完全加工成本为3074.元，冶炼企业盈亏平衡点也是3074元。那么J冶炼厂在国际国内市场采购铜精矿，加工费高于3074元（折合TC/RC356.7美元/吨）时，J冶炼厂会赢利，反之会出现亏损。二、铜冶炼企业成本管理中存在的问题近几年来，随着我国经济结构的调整，通货膨胀
11、造成的物价上升，企业经营环境发生重大变化，影响企业成本控制的不利因素在不断增加，特别是随着大宗商品价格的上涨，各种生产资料价格，尤其是人员工资、天燃气、重油、电力等价格也创出了近年来的新高，企业成本控制遇到了前所未有的压力。企业成本控制面临的问题和挑战，主要有以下几个方面：（一）人力资源成本增长过快，增加企业成本人力（人工）成本是产品及劳务成本构成的主要因素。最近几年，人力成本增长较快，而且增长势头出现不可逆转的增长趋势，已成为企业成本控制必须应对的挑战。1. 人力资源需求增加，人才成本呈趋势性增长市场经济是法制经济、信用经济和比较经济，市场竞争实质上是人力资源的竞争，人力资源竞争的程度越激烈
12、，人力成本上涨的速度也就越快。2. 冶炼产量快速扩张，对技术管理人员需求增加近年来，铜冶炼企业快速发展，其增速超过GDP的增长，仅2004年至2012年的近10年间，其产量增长了一倍多，其中，2011年全国精炼铜产量达582.35万吨，增长12.06%。冶炼企业产量的增加，无论是对管理人员、技术人员，还是对技术工人需求都呈现增长趋势，从而也推动了人员工资的增长。（二）能源等辅助材料价格不断攀升中国既是能源生产大国，也是能源消费大国。2011年全国总能耗折合标准煤34.8亿吨，占到全世界总能耗的20.3%,创造了全世界10.4%的GDP，消耗的钢占了全世界的45%，煤炭占全世界的46%，水泥占到
13、50%，石油天然气占到14%。粗放型的经济发展模式，推动能源、材料价格的上涨，在产品成本中，能源、材料支出比重最大，推动企业成本的上升，给企业控制成本带来了许多难以克服的困难。（三）融资成本过高，加重企业财务负担冶炼企业的一个重要特点是“料重工轻”，铜的单位价值高，2012年上海金属交易所每吨铜含税销售均价为57306元;铜精矿中的伴生金属黄金也达33.9万元/千克，企业采购原料需支付巨额资金。这些资金的来源主要依靠银行贷款，融资成本高，需支付的财务费用高。从商业银行来看，向企业发放贷款是向企业提供融资的基本形式。显然，贷款利息构成了企业融资成本的主要内容，而影响贷款利息高低的主要因素是贷款利
14、率。近几年，国家为了控制通胀，不断提高贷款利率，使得企业的融资成本也将越来越大，出现了资金需求量大的企业“为银行打工”的现象。以40万吨阴极铜生产企业为例，在铜价57000元/吨时，需人民币贷款60亿元，按6.2%利率计算，一年财务费用3.9亿元。而且，从发展的趋势来看，今后一段时间融资成本很难下降，控制融资成本就成了企业控制成本的一大难题。（四）环保约束带来的成本上升目前，保护环境以及恢复和维护生态平衡的重要性和迫切性已被人们清醒地认识到。然而，在我国国民经济的发展过程中，虽然有关部门、企业和社会也重视环境保护工作，但我国企业在环保方面存在的问题依然很多。这就使得企业必须在环保方面进行投资，
15、而如何消化和控制投资带来的成本负担，是企业应认真考虑的问题之一。铜冶炼企业属于重污染行业，随着国家对环境保护的日益重视，环保法规和规定的要求将趋于严格，可能导致公司未来环保投入成本的持续上升，从而影响经营利润和盈利水平。（五）技术创新水平高低对企业经济效益好坏影响大在市场经济中，科技创新是企业发展和保持竞争力的重要条件。铜冶炼企业整个生产线的技术水平高低，直对接提高冶炼回收率，提高二氧化硫综合回收率，提高资源综合利用率，降低电力、能源等各项单耗起作至关重要的作用。工艺装备水平高，直接提高冶炼回收率和二氧化硫综合利用率等技术经济指标，直接提高企业经济效益，反之，就会降低企业经济效益。三、铜冶炼企
16、业成本失控的原因铜冶炼企业成本失控主要表现在：（一）铜冶炼企业相关人员的成本意识淡化成本管理观念落后。在科学技术发展突飞猛进的今天，企业应更多地依靠技术的投入，即靠现代成本管理中的相对因素降低成本，提高成本效益。在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本。节约成了降低成本的基本手段。从现代成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，是一种极其消极的成本管理。随着市场经济的发展，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，而是应从资源配置的优化和资本产出的角度出发，加强整个生产周期的成本控制，最大限度地满足消费者对产品的售后服务。而目前，很多冶炼企业从领导至职工对成本的关注程度较弱，没有认识到成本是反映企业生产技术、管理模式、管理工作质量、基础管理、现代管理理念的综合指标，没有认识到降低成本是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键，这种意识和观念不转变，企业管理成本很难做到位，也必然失去
