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1、上市公司利润操纵的方法及对策研究姓名学号专业会计学指导教师2008年4月25日14摘要利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业财务利润和获利能力的行为。利润操纵歪曲了企业的盈利状况，隐藏了企业在经营管理中的问题。不实的信息披露增加了使用者寻求真实信息的成本，提高了市场交易及费用，从而降低了市场的运行效率，并且严重干扰了社会资源的合理配置，是我会计实务界和理论界面临的严重问题。本文介绍了企业利润操纵的原因、常见的利润操纵手段以及识别利润操纵的方法，研究了从上市公司的审计报告、现金流量表以及财务指标等会计信息中识别其存在的利润操纵行为，着重分析了利润操纵行为造成的财务指标的异
2、常变化。财务指标反应企业在一定时期的财务状况和经营成果，利润操纵势必引起财务指标的异常变化，因此通过财务指标的异常变化，可以反映出企业存在的利润操纵行为。针对上市公司存在的利润操纵行为，本文提出了对利润操纵行为从法律法规上进行约束的一系列措施和对策，如加强公司治理、加强对中介机构的监管以及明确利润操纵的相关法律责任等，以达到优化上市公司资源合理配置的目的。关键词：上市公司；利润操纵；财务指标Abstract Profit manipulation is the behavior which enterprise takes various measures to coordinate acco
3、untant profit and profitability to attend some aim .Such behavior distorts the profitability of the enterprise and covers some problem in management. False accounting information causes user increase their cost to look for the true accounting information , and also increase exchange expense of the m
4、arket ,so make the market run slowly ,and has a serious influence of resource deployment .Therefore, we should pay more attention and study on such problem and make such phenomenon controlled effectively .This essay introduces some common methods of profit operation and take emphasis on studying the
5、 change of financial indicators ,audit reports and cash flow indicator to discover profit operation of the listed company，the profit operation financial indicators change emphatically .Financial indicators are the core targets which reflect corporations economy result ，show the corporations ultimate
6、 management result and check economy developing situation .Profit manipulation must cause abnormal in financial indicators. So we can discover profit manipulation by the abnormal change of financial indicators .In view of the profit manipulation behavior which exists listed company, this article fur
7、ther proposed a series of measures and countermeasures ，such as strengthening governance of listed company, strengthening supervision of the facilitating agency as well as the related legal liability , which carries on from the laws and regulations to achieve the best resources disposition of the li
8、sted company .Key Words: listed company；profit manipulation；financial indicator目录引 言4（一）研究的目的和意义4（二）相关文献综述4（三）研究的主要内容、结构和创新点4一、利润操纵行为产生的原因5（一）企业领导为追求政绩而提高企业利润5（二）追求良好的外在形象而虚增利润5（三）上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利5（四）为了避免所得税而隐瞒利润6二、常见企业利润操纵的方法6（一）通过挂账处理进行利润操纵6（二）通过折旧方式变更操纵利润7（三）会计准则变更可能引起的利润操纵7（四）通过变更投资收益
9、核算方法进行利润操纵8（五）其他方法的利润操纵9三、如何识别企业的利润操纵行为10（一）关注上市公司的审计报告10（二）分析上市公司的现金流量表10（三）注重通过财务指标的变化识别利润操纵行11四、遏制利润操纵的对策12（一）对上市公司的治理12（二）加强对中介机构的外部监管12（三）加强信息披露监管13（四）进一步明确利润操纵行为的相关法律责任13（五）改进财务指标，提高对利润操纵的行为的防范13五、总 结15参考文献16致 谢17引 言（一）研究的目的和意义利润是企业生产经营结果的综合反映,利润指标是反映企业的经济效益,表明企业在一个经营期间的最终经营成果和考核企业经济发展状况的核心指标之
10、一。在实际工作中，有些企业为追求良好的外在形象、维护自身的利益及股东的权益，人为操纵调节利润，粉饰会计报表。利润指标的影响范围如此之广，而许多上市公司存在的利润操纵现象愈演来愈多，已严重地影响到会计信息的质量，增大了投资者和债权人的投资风险，其负面影响十分严重。把利润管理控制在合理的范围内，限制其负面影响，充分发挥其积极作用，应采取措施对利润操纵行为进行约束，已经迫在眉睫。（二）相关文献综述关于上市公司利润操纵的问题，郭雯（2001）着重从披露的财务资料和审计报告中看问题。王圣迪(2007)则强调从明确分析利润操纵对象、利润来源、现金流量表、关联方关系方面去识别企业的利润操纵行为。上海国家会计
11、学院郑朝晖(2006)侧重于上市公司利用刚出台的新会计准则进行利润操纵，具体研究了公允价值准则、金融工具准则和资产减值准备准则方面可能存在的利润操纵。阎达五,王建英(2001)指出财务指标与利润操纵手段上存在的联系具有普遍性，可以帮助我们在各种情况下辨别利润操纵，尽管我国上市公司人为操纵净资产收益率的手段各有不同，但他们在操纵利润的同时，其他财务指标却能够暴露其操纵手法，因此，只要我们能够对这些反映利润操纵的财务指标给予足够的关注，就可以在很大程度上识别上市公司的操纵手段，去伪存真，得到企业真实的获利水平。赵宏伟（2006）指出我国企业现行的财务指标在应用中存在着各种各样的问题，作为识别利润操
12、纵行为的重要途径之一，我们必须从财务指标体系的深度和广度上入手，对财务指标加以改革，设立新的财务指标体系，增强其效用性，以达到对上市公司利润操纵行为的有效方法和遏制。（三）研究的主要内容、结构和创新点上市公司存在着多种操纵利润的方法，主要可以通过挂账处理、折旧方式变更、非经常性收入、变更投资收益核算方法以及利用会计准则的变化进行利润操纵。本对研究内容包括利润操纵的动因、手段、识别方法以及应对措施四个部分，针对利润操纵方法的探讨，提出了具体识别途径，进而提出了遏制操纵行为的措施对策，使得会计信息的使用者能对上市公司的利润操纵行为加以有效地识别，维护自身的合法权益。本文的创新点在于将利润操纵行为与
13、财务指标特征相联系，利润操纵势必引起财务指标的异常变化，因此通过指标的变化可以识别上市公司的利润操。一、利润操纵行为产生的原因利润操纵也称盈余操纵，是指企业管理当局出于某种动机，利用法规政策的空白和灵活性，通过各种手段对企业的利润和获利能力进行操纵的行为。它与会计造假共同构成会计信息的失真的两个方面，但与会计造假有着本质上的不同。利润操纵引起会计信息失真有时是一种合法的行为，在实务中更加难以识别。近年来国内对利润操纵的研究一直没间断过，随着证券市场的进一步发展和完善，随着建设社会主义现代化步伐的加快，企业通过对会计信息的操纵使得盈余达到期望水准的行为必须得到有效的控制。上市公司常见的利润操纵方
14、法如下：（一）企业领导为追求政绩而提高企业利润由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最佳的财务指标如利润的计划完成情况，投资回报率，销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长经理的管理业绩的评定，并影响其提升，奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。（二）追求良好的外在形象而虚增利润市场经济体制下，特别是我国在加入WTO后，银行等金融机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利的地位，在我国企业普遍存在
15、着资金的短缺的情况，为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增利润的现象。（三）上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其资源价值巨大，受利益驱动，便产生了利润操纵现象，其动机不外乎以下几种：1.为获得股票的发行价格企业首次发行时，根据公司法等有关法律法规，企业必须最近连续三年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。一些业绩达不到要求的企业，不得不进行利润包装而获得上市资格。2.为了提高发行和配股价格价格和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着募集资金的多少，因而一些企业铤而走险提高每股收益的发行价格和配股价格。3.避免股票被摘牌（王圣迪，2007）按规定，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限定限期消除亏损，如果限期内未能消除，其股票价格将会被摘牌，终止其在交易所的交易，上市公司为了保住其上市的资格，在一定程度上会进行利润操纵。（四）为了避免所得税而隐瞒利润所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适当的税率而得出。但也存在着一些企业为了偷税漏税，推迟纳税时间，便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护
