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1、何谓高质量的会计准则摘要：会计准则建设不仅是国家经济建设的基础性工作，也是企业会 计信息报告的依据。高质量的会计准则，一定程度上能够促进国民经 济的持续健康发展。本文首先对何谓高质量的会计准则从两方面进行 了系统阐述，进而分析我国现行会计准则的不足和改进方向。 关键词：会计准则 质量 改进会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位 的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会 计准则。按层次划分，会计准则划分为基本会计准则、会计要素确认、 计量、编报准则和具体业务准则三个层次。我国新企业会计准则自 2007 年 1 月 1 日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围，较
2、好地实 现了新旧转换和平稳实施。但从宏观经济上看，由于我国实行的是一 条渐进式的市场经济改革道路，仍处于并将在一段时期内继续处于经 济的转型阶段，与之相符的是，我国的会计准则也处在向国际化高质 量会计准则转变的过程中。一、高质量会计准则的特征要建立评估会计准则质量高低的标准，首先必须寻求高质量会计 准则所具有的基本属性。所谓“高质量”，即是说须以宏观经济目标 为导向制定的，在保证经济单位会计报告相关性和可靠性的前提下， 能够突出其可比性和透明度的会计准则。世界上并没有完美的制度， 所谓高质量，也并非要求会计准则完全符合所有经济单位的实际实际 情况，而是在合理的范围内规范企业行为，根据历史数据及
3、经验来调 节、监督企业经济行为的准则。以下我从会计准则的制定和实施两方 面就何谓高质量的会计准则谈一下自己的看法。（一）会计准则的制定质量第一，一国会计准则的制定，需要突出其每一条规则的目标性， 并导把企业目标与国家宏观经济目标相协调。高质量会计准则是高质 量会计信息的一个重要的保证条件，会计准则是用来规范会计信息的 种种标准，会计准则产生的直接动因是企业投资者及其他利益相关者 了解企业财务状况和经营成果的需要，会计准则就是为了保证会计信 息全面、真实、相关、可靠和可比等质量特征而制定的对会计行为的 规范。因此，在会计准则的制定过程中，必须研究会计信息适用者的 类型和要求，合理选择符合准则目标
4、的会计程序规范和方法，并且在 规范中努力鼓励企业将自身的经济利益与国家的宏观经济政策目标 相一致。只有国民经济中的微观个体实现了其经济目标，国家的宏观 目标才能实现。因此，高质量的会计准则必须要突出其规则体系的目 标性。第二，高质量的会计准则，必须经过一定时期的实践，并通过一 定数量实践者的评估，在符合一国经济客观实际的基础上不断完善。 会计准则的制定，必须有一套公开、透明的应循程序，其制定程序中 必须贯穿透明度原则要建立公开化、制度化的征求意见制度，从立项 开始，到准则发布，都应公开广泛地征求意见。诚然，专家和学者的 集中研究是必要的，但我认为在集中研究和调研阶段，只是设定会计 准则的基本框
5、架和基础理论，更多应用上的细节甚至会计准则的主体 内容，必须通过较长时期的实践，根据适用者的应用情况和效果进行 调整。企业会计准则无论经过多么严密的理论推证和研究，在实践中 都会出现很多问题，影响会计信息的可靠性和相关性。只有根据实践 进行调整和改进，才能增加会计信息的相关性和可靠性，使会计信息 更加有价值，对决策也就更有用。第三，高质量的会计准则在制定上还学要加强系统性和针对性， 力求增强会计准则的可操作性。会计准则是一系列规则形成的体系， 其制定机构必须对其体系有一个宏观的考虑和衡量，需要对已经出台 的准则进行适时修订，对国民经济中新兴的经济事项进行及时规范， 增强会计准则在不断变化的经济
6、环境中的可操作性。例如对于开发支 出资本化的问题,从规范会计准则执行的角度,可以考虑根据不同的 行业特点,对开发支出资本化的标准进行进一步细化,并提供更多的 案例指引。为此才会增强会计信息的可比性,从而提高会计信息的质 量。2001 年，财政部印发了关于中期财务报告、固定资产和存货的 三项会计准则，并且发布了金融企业会计制度，财政部还正在起 草企业会计准则每股收益和企业会计准则终止经营这两项会 计准则。中国证监会也先后出台了公开发行证券公司信息披露编报 规则和公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则，以上都 是我们国家会计准则体系不断系统化的表现。二）会计准则实施的质量第一，高质量的会计准则在
7、实施上必须突破一国政治、经济体制 的限制，摆脱政府指令的干预，相对独立的、以公平、公正为原则来 规范企业会计行为。高质量的会计准则，应以确保企业会计信息的可 比性、可靠性、透明度为目的，对所有大小企业在适用上一视同仁； 应力求公平，不因所有制的差别而存在区别对待的现象。之所以要保 证制定机构和执行机构的独立性，是因为会计准则的制定过程是一个 多方利益者博弈的过程，只有当准则制定机构独立于相关利益者，制 定出来的会计准则才能不偏不倚、保持中立。也就是说，高质量的会 计准则必须首先具有独立性和稳定性。缺少了实施上基本的独立和稳 定，会计准则的高质量也就无从谈起。第二，高质量的会计准则在实施上必须努
8、力加强实施的相关性。 从会计信息质量角度来看，会计信息的相关性是会计信息质量的首要 要求，特别是在当前这种“以决策为目的的会计准则”体系下，其会 计准则执行的相关性更是增强会计信息对于决策有用性的前提和基 础。会计准则在实施上，必须在遵循准则的各项原则的基础上加强其 相关性，只有如此，企业才能为利益相关者提供高质量的会计信息， 才能提高会计信息的参考价值。第三，会计准则在实施上想要追求高质量，必须提高相关职业人 员的执业质量，加强执业人员培训，培养高素质的会计准则执业人员。 任何规则、规范都是由人来实施的，会计准则同样如此。因此，必须 加强会计准则的执业人员，如审计人员、企业内部会计等人的业务
9、培 训，对新会计准则制定背景、操作指南等的认识，才能更好地开展下 一阶段的会计信息质量检查工作在他们之中树立企业会计准则的意 识，把人才培养和企业会计准则实施有机结合起来，才能从根本上保 障会计准则在实施上的高质量。此外，当前信息化审计工作和会计工 作的推进，从客观上要求检查人员具备较高的专业素养和计算机知 识，执业人员综合素质的提高是会计工作不可或缺的因素。综上所述，高质量的会计准则需要同时从制定和实施两方面努 力，制定是实施的基础，为准则的实施提供理论依据，而准则的实施 可以进一步完善会计准则的制定，也是会计准则制定的最终目的。会 计准则的质量由低到高的演变是管理者和被管理者多年来不断博弈
10、 的结果，是多年来不断试错和纠错的结果。所以，想要追求高质量的 会计准则，必须不断在实践中检验理论体系的正确性，不断修正现有 的会计理论，使会计准则能够适应风云变幻的经济实际。二、我国会计准则的不足及改进方向世界银行经过为期一年的问卷调查和实地调研等系列评估工作， 于 2009 年 10 月 29 日完成并正式发布了中国会计审计评估报告 （以下简称评估报告），充分肯定了我国会计审计准则改革的成就， 并称为可供其他国家仿效的良好典范。这是第一次由权威国际组织对 我国会计审计准则建设国际趋同以及有效实施情况独立进行的全面 系统评估得出的结论。根据世界银行的评估报告中将我国会计准则与 国际先进国家会
11、计准则的对比研究，我认为我国会计准则相对来说的 缺点和改进方向主要由以下几点：首先，要进一步扩大会计准则的实施范围。截至目前，我国已有 35 个省（区、市）的大中企业执行了企业会计准则，要积极促进剩 余地区尽早实施会计准则，从而实现在2011 年前我国所有大中企业 全面实施企业会计准则，为建立我国会计准则与国际财务报告准则持 续全面趋同奠定扎实基础。要保证新会计准则应用的广泛性和一致 性，在国内企业中树立新会计准则的权威性和广泛适用性，这是我国 会计准则实施中的一项重要任务。第二，要不断向国际会计准则靠拢，不断修正我国会计准则中的 不合理因素。一项会计准则对某个国家某个时期而言是高质量的，但
12、对别的国家或其它时期却并不一定是高质量的，因为不同的国家在不 同的时期其所处的经济环境是不同的。国家的经济发展离不开世界， 我们必须进一步推进我国会计准则与国际财务报告准则的持续全面 趋同，在建设全球统一的高质量会计准则的进程中发挥更积极的作 用。为了会计准则国际化的这一过渡，同时也为了节约我国某些高难 度会计准则的制定成本，加快整个准则制定的速度，并推动准则国际 化的进程结合我国实际，必须修订完善中国企业会计准则体系，持续 提高我国企业财务报告的质量，这也是当前世界经济一体化的客观要 求。第三，要努力加强会计准则中一些重大问题的研究，确保准则的 合理性和实用性。例如对公允价值相关问题的研究，
13、我国的公允价值 原则与国际会计准则相比仍然有一定的保留，并且设定了很多限制。 比如说投资性房地产中采用公允价值模式计量的。实现对此行业的计 量就应当同时满足下列条件：1、投资性房地产所在地有活跃的房地 产交易市场：2、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产 的市场价格及其他相关信息。从而对投资性房地产的市场价格作出合 理的估计。针对此类问题，会计准则还需不断深入研究，逐渐完善。第四，要继续深入会计教育和职业培训改革，充分发挥会计学会 在指导会计教育和职业培训方面的优势和作用，进一步提升高校会计 准则课程，改进教学方法，同时促进高校教材的不断更新。要从整体 上提高会计和审计执业人员掌握和应
14、用企业会计审计准则的水平，切 实解决目前不同程度地存在的会计教育与会计实务脱节的问题，为会 计准则的广泛实施提供智力保障。会计准则的质量建设，是一个国家国民经济持续健康发展的保 证，是必须常抓不懈的一项国民经济建设的基础性工作。我们必须从 我国企业的实际出发，放眼国际先进国家的会计准则，不断深化我国 企业会计准则的改革和调整，我国企业会计准则才能向高质量会计准 则大步迈进，也才能在其规范下产生出高质量的会计信息，满足会计 信息各方使用者的需求，从而更好地推进我国资本市场和社会经济的 进一步健康发展。参考文献：1. 解读世界银行中国会计审计评估报告刘玉廷财务与会计2010年第1期2. 企业会计准则实施后的相关性质量分析徐俭2008年6月3. 关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向葛家 澍 会计研究2000年第12期4. 中国外资吉林大学戴利薇2010年3月
