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1、授予客户奖励积分不同的会计处理作者：天道酬勤授予客户奖励积分的会计处理【一】某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公 司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免 费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：（1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品 销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款 扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分 的公允价值为单独销售可取得的金额；如果奖励积分的公允价值不能够直接
2、观察到，授 予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估计技术估计奖励积分的公允价值。（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑 换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认 为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总 数的比例为基础计算确定。【二】获取奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的：（1）如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有 权接受因提供奖励的计价时：将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额 确认为收入；（2）如果授予
3、企业自身归集对价应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收 入。（3）企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时应按企业会 计准则第13 号或有事项有关亏损合同的规定处理。【单项选择题】甲商场为一般纳税人，2009 年国庆期间，该商场进行促销，规定购物 每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1 年内兑换成商品，1个积分可抵 付2 元。某顾客购买了售价1 170元（含增值税）的皮包，皮包成本为600元，并办理了 积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应 确认的收入为（ ）元。A.1 000B.900.9C.780D.88
4、3【正确答案】C 【答案解析】按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为220元（因1 个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入=（取得的不含税货款）1 170/1.17（积 分公允价值）220 = 780 （元）。分录为：借：库存现金 1170贷：主营业务收入皮包 780递延收益 220 应交税费应交增值税（销项税额） 170结转成本的分录：借：主营业务成本 600贷：库存商品 600【单项选择题】接上例，假定2010年1月1日该顾客在甲商场选购一件售价160元（含 增值税）的上衣，上衣的成本为100元，要求以积分卡上积分（共110分）抵付上衣价款。 甲商场确认该顾客满足兑换条件
5、，不考虑其他因素，则2010年1月1日该商场就事项应确 认的收入为（ ）元。A.0B.220C.160D.136.75【正确答案】D 【答案解析】按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数80分（160/2） ，所以甲商场 应确认的收入=220X（80/110） /1.17=136.75 （元），分录为：借：递延收益 160贷：主营业务收入 136.75 应交税费应交增值税（销项税额） 23.25借：主营业务成本 100授予客户奖励积分的处理授予客户奖励积分的含义授予客户奖励积分业务是企业在销售商品或者提供劳务的同时授予客户积分，客户在满 足一定条件后将奖励积分兑换企业或第三方提供的免费或者折扣后
6、的商品或者服务。授予客户奖励积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。该业务应该至 少包括两个业务环节。第一步，配送积分，即企业在出售商品或者提供服务时，通过设置一 定的奖励积分政策，授予客户一定分值的积分。客户在未达到兑换积分条件之前，进行积分 积累；第二步，积分兑换，即客户在积满一定分值、达到企业规定的某些商品或服务的兑换 条件时，可以兑现商品或服务。当然客户也可能由于种种原因放弃积分兑换。那么，授予客户奖励积分如何进行会计和税务处理呢？授予客户奖励积分的会计和税务处理2008 年财政部的财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知中规 定“企业在销售产品或提供劳务的
7、同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收 货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应 首先作为递延收益。待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益”，并指出企业已经 进行的处理与该通知中的规定不一致的，应当按照企业会计准则第28 号会计政策、会 计估计变更和差错更正进行处理。其基本的会计处理模式采用了递延收入法。所以，企业的奖励积分计划主要涉及三笔会计处理，即对授予奖励积分的会计处理、客 户兑换奖励积分的会计处理和期末的递延所得税业务处理。下面我们设置一个虚拟的案例， 追踪一笔业务的发生，来说明授予客户积分业务的整个流程的会计处理和相关税务问题
8、。【案例】某大型百货商场的会员卡奖励积分计划如下：客户满足一定条件申请办理积分卡。购物时出示积分卡并按不同类别商品的积分规则进行积分，积分可按表1规定兑换返利 卡或者换购同等价格的商品。返利卡在该商场视同现金使用。但不可兑换现金。会员卡有效 期为2年，若连续6个月未有新的积分注入，卡内所有积分自动注销。如表1。 假设2010 年5月1日该商场发生以下两笔业务：（1）销售了 650 000元的商品，并赠送积分500 000分，假设不考虑相关税费。款 项全部收存银行。（2）客户以奖励积分共兑换返利卡2 500元，换购商品1 000元。因各种原因注销 奖励积分共10 000分。（一）测算预计用于兑换
9、的积分的公允价值由于财会函【2008】60号中规定“在销售产品或者提供劳务的同时，应当按照将销售 取得的货款或者应收账款在本次商品销售或者劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值 之间进行分配。”企业需要在本次销售结束后，根据奖励积分的兑换价值、历史客户分布区 间和积分兑换率等实际情况来测算预计将兑换的积分的公允价值。本例中，该商场做出测算 如表 2。【测算公式】1个积分的公允价值=E(兑奖标准X客户区间比例X兑换率)本例中，1 个积分的公允价值为0.01097 元。所以2010 年 5 月 1 日授予的 500 000 个 积分中预计用于兑换的积分的公允价值为5 485 元。(二) 会计业务处
10、理1. 销售商品并授予积分的业务处理。由于商场在销售商品的同时授予了客户奖励积分，因此需在销售商品取得的收入和奖励 积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或者应收账款扣除奖励积分公允价值的部分确 认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。会计分录如下：借：银行存款650 000贷：主营业务收644 515递延收益5 4852. 顾客兑换积分的业务处理。 客户在满足条件兑换奖励积分时，企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。(1)兑换为返利卡。该商场客户将积分兑换成返利卡。在未使用前确认为预收账款，待客户使用该返利卡购 买商品或劳务时，再确认为销售收入。本例中，5 月 1
11、日用于兑换为返利卡的金额为 2 500 元，会计分录如下：借：递延收益2 500贷：预收账款2 500(2)直接用于购买商品借：递延收益1000贷：主营业务收入1 000由于该商场在测算奖励积分公允价值时已考虑了积分的兑换率因素，即预计了部分积分 会不被兑换，因此，当奖励积分由于种种原因失效而被注销时，不进行账务处理。对实际积 分兑换率与估计出现的差异，通过报告期末对公允价值的调整来进行修正。3. 估计发生变化的处理。例如，由于受到竞争对手的营销策略冲击，该商场在某会计期间根据实际兑换情况对客 户分布区间和奖励积分的兑换率进行了调整，测算出每一积分的公允价值为0.01元。假设 该会计期末，客户
12、已取得有权兑换的奖励积分余额为30 000 000分，“递延收益”账户 的贷方余额为400 000元。则应调整的递延收益为：30 000 000X0.01-400 000=-100 000（元）借：递延收益100 000贷：主营业务收入100 000（三）涉及的递延所得税处理根据税法的相关规定，奖励积分销售收取或应收的货款应全部确认为当期收入缴纳所得 税。也就是说，企业按奖励积分的公允价值确认的“递延收益”这一负债的计税基础为零。 与会计核算的“递延税款”账户形成了可抵扣暂时性差异。需在计算企业所得税时对此项进 行纳税调整。假设该商场年末“递延收益”的账户余额为100 000元，与之相关的“递
13、延所得税资 产”的账户期初余额为12 000元。该商场适用的所得税率为25%。 可抵扣暂时性差异 =100 000-0=100 000（元）应确认递延所得税资产=100 000X25%=25 000（元） 则会计分录为： 借：递延所得税资产13 000贷：所得税费用13 000奖励积分兑换标准积分额兑奖标准兑奖额2000 分一4999 分1%20 元一49.9 元5000 分一9999 分2%100 元一199.98 元10000 分一19999 分3%300 元一599.97 元20000 分一49999 分4%800 元一1999.96 元50000分以上5%2500元以上1000 分-1999 分1%5元奖励积分的公允价值测算表积分额兑奖标准客户区间比例预计兑换率999分以下05%001000 分一1999 分0.50%20%20%0.00022000 分一4999 分1%30%40%0.00125000 分一9999 分2%25%70%0.003510000 分一19999分3%15%90%0.0040520000 分一49999分4%4%95%0.0015250000分以上5%1%100%0.00051个积分的公允价值=工（兑奖标准X客户区间比例X兑换率）
