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1、 摘 要：应收账款是企业为了占领市场，增加利润，以赊销方式销售存货所形成的尚未收回的收入款项。如何防范和管理应收账款风险，已成为企业管理工作的重要 内容。企业在积极参与市场竞争的过程中，必须加强应收账款风险的防范与管理，把握好风险和收益之间的关系。 关键词：应收账款；风险；风险防范与管理 Pick to : the account receivable is the enterprise in order to capture the market, increase profits, way to credit sales inventory form not yet recovered p
2、roceeds. How to prevent and manage the risk of accounts receivable, the important contents in the management of. Enterprises to actively participate in market competition process, we must strengthen the accounts receivable risk prevention and management, a good grasp of the relationship between risk
3、 and return.Key words: accounts receivable; risk; risk prevention and management目 录 一 引言7二 我国企业信用管理现状及原因分析8（一）应收账款余额下降9（二)应收账款占主营业务收入的比重下降9(三）应收账款账龄老化严重10三应收账款风险分析10（一) 应收账款的增加夸大了企业经营成果10（二）使企业再生产资金相对不足10（三） 使应收账款成本增加10（四） 使本期资产和利润虚增11四 应收账款风险产生的原因分析11（一) 忽视信用管理11（二）内部控制系统存在缺陷11（三）激烈的市场竞争压力11（四) 法律意
4、识微薄10（五）目标定位导致盲目赊销10五 应收帐款防范12（一）建立完善的应收账款内部控制制度12（二）加强应收账款的催收13（三）事前控制14（四）开展债务重组，盘活资金15（五）建立坏账准备制度15六 结语16参考文献17致谢13一 引言 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等应向购货 单位或接受劳务的单位收取的款项。它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的包括应向债务人收取的价款、增值税额及代替购货方垫付的运杂费。 应收账款作为企业的流动资产，在偿还期内被人无偿占用，势必造成企业的流动 资金短缺，影响到企业正常的生产经营活动。如果由于被别人拖欠，自己还要到银行去
5、贷款，则会增加企业的利息支出，增加企业成本，减少企业的利润。根据有关部门的调查。我国企业应收账款已占流动资金的比重50以上，远远高于发达国家20的水平。企业之问尤其是国有企业之问相互拖欠货款尤为严重，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。专业机构统计分析报告指出，在发达国家中企业逾期应收账款总额一般不高于10，而在我国，这一比率却高达60以上。从微观经济的角度看，应收账款风险可以威胁经济主体的生存，从宏观经济的角度看，应收账款风险可以影响整个国家乃至全球经济的稳定与发展同时，现金在企业中是至关重要的。根据8家专业调查公司对近4千家大中型企业所进行的调查，得出的结论是：企业管理者
6、对企业当中最为关注的问题依次排列为：我有多少钱?谁欠我的钱?我欠淮的钱?我的钱哪来的?我的钱哪去了?各部门的收支状况如何?各项目的收支状况如何?如何快速得到货款到账的信息?从调查结果来看，企业管理者最为关心的排在前三位的问题是：我有多少现金?我能收回多少现金?最需要开支的现金是多少?由此可以看出，我国的企业管理者对企业现金的关注程度是非常高的。而应收账款则是现金的过渡形式，同样也受到企业管理者的高度重视。同时，现金也是世界各国企业家们共同关注的课题。企业没有现金，或是现金短缺，企业就没有生命力，如果企业的应收账款大量长期被他人占用，企业就背上了极其沉重的包袱，正常的生产经营就会受到影响，甚至会
7、导致企业破产倒闭。而那些很好地解决了欠款回收的企业，则现金充裕，显得生机勃勃，生产经营发展后劲十足。所以，对于企业来说，尽快收回应收账款是企业生存和发展的一个前提。 在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售增加企业的市场份额、减少企业存货占用水平、降低 整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，企业采取赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，降低企业的资金使用效率，但这些应收账款实际上能够收入的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣。所以企业最终实现的收入不是应
8、收账款的账面额度，而是实际上能够收回的额度。目前，我国企业越来越多地采用信用销售的方式，企业承担应收账款回收的风险也越来越大，由此企业之间出现了越来越多的挂账现象。当然，企业已经采取了许多措施，诸如委托专业收账机构追讨应收账款、将应收账款证券化等，但这些举措的代价一般都很大，并且门槛很高。这就有必要对已发生的应收账款风险采取损失最小化的方式进行有效管理。在国外的许多大型企业中，它们建立了系列适合自身风险管理的方法，而且他们非常注重风险的量化，将风险管理建立在科学的、数量化的风险度量模型之上。相比较而言，我国企业在应收账款风险管理方面，还没有建立套适合我国企业的风险管理方法。因此，展开对我国企业
9、应收账款风险管理的研究有利于推进企业提升管理水平、更好地面对外国企业的竞争。 总之，对于个企业来讲，应收账款是企业资产中一个很重要的部分，它的存在 是含有一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。要解决好这一对立又统一的问题，就必须构建应收账款风险管理体系：风险产生前就对其加以防范，产生以后先进行风险测趟每采取合理的规避措施，这一全程管理会达到加强应收账款风险管 二 我国企业信用管理现状及原因分析市场经济发展的高级形态是信用经济。信用是现代市场经济的基石 ,没有信用就没有秩序 ,市场经
10、济就不能健康发展。我国虽然已初步具备了与市场经济相适应的法制环境与竞争机制 ,但是尚未形成符合市场经济要求的信用制度和体系,特别是企业、公民乃至社会的信用观念远远不能适应市场经济发展的要求。近年来 ,我国一些市场主体不讲信用的行为严重破坏了市场秩序 ,恶化了市场环境。为了发展和完善我国市场经济体制 ,维护市场经济秩序 ,作为市场经济主体的企业就必须讲信誉、守信用 ,加强信用风险管理 ,营造一个有利于市场经济健康发展的经济环境。 通过对2006年部分上市公司的年报资料进行分析，可以看出应收账款的突出问题 主要有以下几个方面： （一）应收账款余额下降 当前，我国企业间“三角债”相当严重形成了恶性循
11、环。据统计，目前我国有80以上的企业深受“三角贺困扰。企业闻相互拖欠货款高达上万亿元。大多数上市公司的应收账款动辄几千万，甚至几十亿。据中国证券报信息数据室统计，2006年盈利能力较弱的96家上市公司中有81家应收账款净额超过亿元，占84。截至2006年3月5日，已披露年报的187家公司2006年的应收账款总额294，25亿元，金额十分巨大。但同时我们也应当看到，187家披露2006年年报的上市公司，在应收账款余额下降的情况下实现了主营业务收入的增长。其中，有84家公司应收账款额同比出现下降，占披露年报公司的449，其中有25家公司的下降幅度在50以上。如冶金有色板块的焦作万方、金岭矿业、天然
12、碱、盐湖钾肥、锌业股份、云铝股份、山西焦化、攀渝钛业等；水电板块的岷江水电、凯迪电力等；房地产板块的中宝股份、莱茵置业、中江地产、华业地产、新湖刨业等(20l。 （二)应收账款占主营业务收入的比重下降 虽然企业主营业务收入、主营业务利润、净利润上升的同时，即业绩增长的同时，多家企业的应收账款也在因此增长，应收账款占主营业务收入的比重有了明显下降。2006年，187家公司中，有114家公司应收账款占主营业务收入比例下降，占披露年报公司的61。其中，申通地铁、新湖创业武汉中百、蛾眉山、华发股份、华业地产等公司应收账款占主营业务收入的比例均不足1，且现金流相对充裕，表明销售收入基本上转化为真金白银。
13、锌业殷份在应收账款同比下降6756的情况下，主营业务收入同比增长949，应收账款占主营业务收入的比重t复_,flJt5402下降至899，显示出较强的资金回笼能力。 (三）应收账款账龄老化严重 应收账款账龄的老化，在企业也是一个普遍性的问题。通过分析2006年部Yr_t：市公司应收账款账龄结构，1年以内的应收账款同比增加17I-2年的增长25，2-3年和3年以上的分别增长了11，增长主要集中在2年以内的应收账款中，老龄化问题严重2。本来作为流动资产列入企业资产负债表的应收账款仅指不超过一年或一个经营周期的应收销货款，超过三年未收回的，就应视为坏账来进行会计处理。但许多企业为了显示企业资产规模大
14、，利润高，对应该确认为坏账的应收账款不予以确认，也不 抓紧催收，增加了企业的账务风险。 三应收账款风险分析（一) 应收账款的增加夸大了企业经营成果 我国企业实行的记账基础是权责发生制，当期发生的赊销全部记八当期收入。但企业账面利润的增加并不表示能如期使企业实现现金流入。如果企业应收账款大量 存在，实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会虚夸企业的资产和利润，造成企业资产不实增加了企业的风险。 （二）使企业再生产资金相对不足 企业生产经营过程从价值形态来看表现为资金运动。资金运动的一般过程是:从货币资金到生产资金 ,再到结算资金 ,最 后回到货币资金 ,进而又开始新一轮的循环。应收账款的拖欠风险
15、使结算资金不能及时回到货币资金 ,从而破坏资金循环的继起性和并存性 ,造成企业再生产资金相对不足 ,影响企业正常的生产经营活动。（三） 使应收账款成本增加 应收账款成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。机会成本是企业将资金投放于应收账款而放弃的其他投资收益;管理成本是企业对应收账款进行管理的费用开支 ,包括客户信用的调查费用、核算费用、收账费用等;坏账成本是企业无法收回应收账款而发生的损失。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加 ,企业利润减少 （四） 使本期资产和利润虚增 应收账款的增加 , 可使本期流动资产和总资产相应增加 , 同时使按权责发生制计算的赊销利润也相应增加。随着拖欠风险和坏账风险的加大 ,本期增加的资产和利润将会逐渐减少 ,甚至化为乌有 ,因此 ,这种增加只不过是一种假象。 四 应收账款风险产生的原因分析 （一）忽视信用管理 目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的
