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1、2023年会计准则研究系列：新收入准则应用即，我们应该注意什,么（精选文档）下面是我为大家整理的会计准则研究系列：新收入准则应用即，我们应该注意什,么（精选文档）,供大家参考。目录整体影响：33%的A+H公司利润表和资产负债表均受影响 . 1对资产负债表影响：新增合同资产、合同负债科目 . 2对利润表影响：影响科目较广，涉及收入/成本/费用 . 3建议关注变更前后报表可比性，利用准则调节利润 . 6风险因素 . 7 插图目录图1 ：新收入准则对A+H股上市公司影响（ 2023 ） . 1图2 ：新收入准则影响利润表科目统计 . 4图3 ：新收入准则对收入和利润影响统计 . 4图4 ：调整202
2、3年期初未分配利润情况汇总 . 7图5 ：报表附注 重要会计政策和会计估计的变更 章节关于期初未分配利润调整的描述 . 7表格目录表1 ：新收入准则对不同行业影响情况 . 1表2 ：合同资产和应收账款辨析 . 2表3 ：与合同资产、合同负债概念相关的重分类情况和原因统计 . 3表4 ：新准则影响较大公司一览（追溯调整期为2023年） . 4表5 ：第一类情形：不影响利润的情形 . 5表6 ：第二类情形：影响利润的情形 . 52023年7月，财政部正式发布企业会计第14 号收入（下称：新收入准则或新准则），该准则与国际会计准则15号客户合约的收入一致。目前，境外上市公司及境内外同时上市的公司均已
3、于2023年执行新收入准则。对于其它境内上市公司，自2023 年开始执行。我们将在2023 年一季报看到新收入准则的相应影响。本篇报告结合 A+H非金融类上市公司的执行情况，分析新准则给公司报表带来的影响，提醒投资者关注新准则带来的变化及应当注意的事项。关于新收入准则的详细介绍，请参考2023年2月28日发布的报告会计准则研究系列新收入准则研究。 整体影响：33% 的 A+H 公司利润表和资产负债表均受影响 33%的 A+H 股公司利润表和资产负债表均受到新准则影响。就目前来看，新收入准则对报表的影响分为两类：第一类是仅影响资产负债表，第二类是既影响资产负债表，又影响利润表。就准则规定和应用情
4、况来看，新准则不会影响现金流量表。 根据A+H股公司2023年报表附注内容，我们统计了新收入准则对公司的影响：85家非金融类公司已于2023采用新收入准则， 3家公司表示新准则对报表无影响， 54家公司表示受到第一类影响（仅影响资产负债表）， 28家公司表示受到第二类影响（资产负债表和利润表都受到影响）。 图 1：新收入准则对 A+H 股上市公司影响（2023） 无影响, 3对利润表和资产负债表均有影响, 28仅对资产负债表有影响, 54 对利润表和资产负债表均有影响 仅对资产负债表有影响 无影响资料来源：A+H 股公司 2023 年年报，中信证券研究部分行业看，A+H股公司所在的22个行业均
5、受到影响。除3个行业（电力设备新能源、钢铁、交通运输）各有一家公司未受影响以外，其他19 个行业的所有公司均受到影响，整体来看，新收入准则影响较广。 表 1：新收入准则对不同行业影响情况 中信行业分类 对资产负债表和利润表均有影响 仅对资产负债表影响 无影响 公司总计数数量 比例 数量 比例 数量 比例传媒 0 0% 1 100% 0 0% 1 电力及公用事业 1 13% 7 88% 0 0% 8中信行业分类 对资产负债表和利润表均有影响 仅对资产负债表影响 无影响 公司总计数数量 比例 数量 比例 数量 比例电力设备及新能源 1 17% 4 67% 1 17% 6 房地产 2 100% 0
6、0% 0 0% 2 纺织服装 1 100% 0 0% 0 0% 1 钢铁 0 0% 2 67% 1 33% 3 国防军工 1 100% 0 0% 0 0% 1 机械 2 33% 4 67% 0 0% 6 家电 0 0% 1 100% 0 0% 1 建材 0 0% 2 100% 0 0% 2 建筑 2 40% 3 60% 0 0% 5 交通运输 6 40% 8 53% 1 7% 15 煤炭 1 33% 2 67% 0 0% 3 汽车 4 67% 2 33% 0 0% 6 轻工制造 0 0% 1 100% 0 0% 1 商贸零售 1 100% 0 0% 0 0% 1 石油石化 1 20% 4 80
7、% 0 0% 5 食品饮料 1 50% 1 50% 0 0% 2 通信 1 33% 2 67% 0 0% 3 医药 1 17% 5 83% 0 0% 6 有色金属 1 17% 5 83% 0 0% 6 综合 1 100% 0 0% 0 0% 1 总计 28 33% 54 64% 3 4% 85 资料来源：A+H 股公司 2023 年年报，中信证券研究部 对资产负债表影响：新增合同资产、合同负债科目 新增合同资产、合同负债科目。新准则引入合同资产和合同负债的概念，调整了旧准则下应收账款、预收账款、递延收益的涵盖内容。合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外
8、的其他因素。合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。 表 2：合同资产和应收账款辨析 合同资产 应收账款企业已向客户转让商品而有权收取对价的权 定义 利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利仅取决于时间流逝的因素。收款权利 有条件收款权利 无条件收款权利 承担风险 除信用风险外还存在履约风险等 仅承担信用风险企业向客户销售 A 和 B 两项可明确区分的商品 及服务，企业已经将 A 转移给客户，有权对 A 实例 确认收入和收取款项，但收取该款项还取决于 B 商品的交付情况。企业向客户销售 A 商品，企业已经将 A 转移 给客
9、户，有权对 A 确认收入和收取款项。 资料来源：中信证券研究部整理部分存货、应收账款重分类至合同资产，转让商品相关的预收账款被重分类至合同负债。就上海证监局统计来看，受重分类影响的81家非金融类公司中，存在21种调整类型。其中77家公司涉及预收账款重分类至合同负债， 15 家公司涉及存货重分类至合同资产，11家公司涉及应收账款重分类至合同资产。 表 3：与合同资产、合同负债概念相关的重分类情况和原因统计与合同负债概念相关， 8 递延收益 合同负债 收款项由合同负债和其他非流动负债113 与合同资产概念相关， 14 一年以上合同资产列示 存货 合同资产 合同资产11 应收票据及应收账款 其他非流
10、动资产1 15 为其他非流动资产。长期应收款 合同资产 转让商品后有条件的收款权利由合同资产 6 和其他非流动资产科目核算 16 其他非流动资产2 17 其他应收款 合同资产1 资料来源：上海证监局上市公司新收入准则执行情况的分析及建议，中信证券研究部在计算应收账款周转率、存货周转率、速动比率等指标时， 考虑新收入准则带来的影响。比较准则前后相应指标时，需调整存货、应收账款、应付账款为可比口径。 除此以外，我们建议在新收入准则下，调整应收账款周转率的计算方式，将合同资产纳入应收账款周转率的计算：应收账款周转率 = 营业收入 / （应收账款平均余额 + 合同资产平均余额） 对利润表影响：影响科目
11、较广，涉及收入 / 成本 / 费用 经统计，利润表受到影响的28家公司中，收入确认金额受到影响的公司有23家，利润受到影响的公司有19 家，营业成本受到影响的公司有18 家，销售费用受到影响的有13家，财务费用受到影响的有6家。有9家公司，新准则对其收入或利润的影响在1% 以上。序号 类型 重分类前 重分类后 重分类主要原因 公司数量 1 合同负债 构成履约义务的合同预收款由合同负债 77 2 其他非流动负债 和其他非流动资产核算 1 3预收账款 其他流动负债4 4 应交税费 预收税款 4 5 其他应付款1 6 一年以上合同负债列示 票证结算 合同负债 预售机位费由合同负债科目核算 1 7 为其他非流动负债 其他非流动负债 存在递延
