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1、跨国税收筹划探讨跨国税收筹划，是指跨国公司进行国际避税的通盘支配，其目的是使跨国公司在全球经营中的税收负担降到最低。跨国公司在世界上很多国家和地区都有附属子公司，各国税制存在差异的状况下，如何支配公司集团内部的业务经营形式和业务经营轨道，使公司集团的税负尽可能地减轻，已成为跨国公司经营的一项重要内容。一、跨国税收筹划的特征与国内税收筹划相比，跨国税收筹划的特征体现在以下几个方面：（一）筹划目标的综合性与国内公司比较，跨国公司税收筹划的目标更加综合，涉及范围更加广泛。跨国公司在设计战略时，既要重视投资者的利益，也要重视债权人及其他相关者的利益；既要处理好跨国公司外部关系，也处理好其内部关系；既能
2、解决跨国公司本国中的利益冲突，又能缓和与东道国的利益冲突。只有对各方的冲突进行适当的协调，跨国公司才能在良好的内外部环境中生存和发展，实现自身整体利益最大化。因此，跨国公司在进行税收筹划时应当统一于跨国公司整体战略目标，而不是局限于某一个国家内子 (分)公司的个别目标。跨国公司税收筹划的目标作为税收筹划战略制定的依据和指导，应当从全球高度动身，服务于整体利益。（二）筹划环境的困难性企业所处的环境对企业税收筹划能够产生特别剧烈的作用。相对于国内公司，跨国公司面临更加困难多变的环境，由于跨国公司面对多个政府，管理着不同国家、不同文化背景的子(分)公司，跨国公司在进行税收筹划战略设计时比国内公司考虑
3、的因素更多，也更困难。也正因此而使得税收筹划成为跨国公司特别必要的战略之一；而环境的巨大差异，又为跨国公司税收筹划创建了更为广袤的可行的空间。（三）筹划方法的多样性由于国际环境差别巨大，所以跨国公司税收筹划的方法比国内公司丰富得多，除了通过折旧、租赁、利用税收实惠政策等与国内公司类似的方法以外，还可以通过正确选择设置公司的管辖区、在国外设立专利持有公司、信托公司等方式、方法进行筹划。跨国公司税收筹划的运作远比国内公司广泛深化得多，同时也困难得多，所面临的风险也更大。（四）筹划人员的专业性在巨大的“市场需求”的诱惑下跨国税收筹划已逐步向专业化方向发展，已形成“税收经营管理”这一专业，跨国企业以本
4、身的税收经营管理专业人员与税务律师、会计师等询问业务人员亲密结合，不断地深化探讨各国税法与有关法规的差异与漏洞，推出各种各样的筹划方案以寻求最大的税后利润。在跨国税收筹划专业化快速发展的今日，跨国企业和有关“国际避税专家”已能够快速对有关国的征收管理新措施提出四平八稳的对策。二、跨国税收筹划的可行性分析（一）各国税制间的差异1. 税率的差异税率是税法的核心，它的凹凸干脆关系到纳税人的税收负担的轻重。对某一税种，现实中国家之间的税率差异很大，有的税率很高，有的税率极低，甚至有的国家有的地区根本不征税，这就为纳税人将收入从高税国转移到低税国，进而减轻税收负担供应了可能。2纳税基数上的差异在计算应纳
5、税收入时, 各国对费用的确认和安排, 资产的计价等项目的规定往往有很大的差别。如在固定资产摊提、交际费列支方面都存在较大的差异。3税收实惠条件的差异各个国家为了吸引外商投资者, 一般都对外国纳税人供应种种实惠条件, 尤其对投资所得供应实惠不仅在发展中国家, 就是在发达国家也较常见。税收实惠无疑对跨国公司进行国际税收筹划供应了有利的条件。（二）有关国家和地区税收管辖权、判定居民身份标准和判定所得税来源的标准存在差异如我国判定法人居民身份以总机构所在地为准，而美国却以注册所在地为标准。这些差异的存在可以为纳税人供应税收管辖权的空白，从而使跨国纳税人有可能躲开任何国家和地区的纳税义务。（三）国际税收
6、协定的大量存在为避开所得的国际重复征税，目前世界上存在着大量的国际税收协定，然而这些税收协定很简洁被跨国纳税人用来进行国际避税。目前世界上国家与国家之间的双边税收协定已有1000多份，我国目前也已与63个国家签订避开双重征税的协定，由于税收对缔约国的居民纳税人供应了很多实惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时肯定要留意这些国家对外协定的状况。（四）全球化的经济背景在经济全球化下，贸易自由化，金融自由化，这些都为跨国经营进行税收筹划供应了更大的可能。国际资本流淌的加速和自由化，降低了资本成本，提高了降低税收负担在公司决策中的重要性，也因此加强了跨国经营中进行税收筹划的意识。（五）国际避税地的存在国
7、际避税地（International Tax Haven）又称避税港(Tax Harbor)、税收天堂、离岸中心等，通常指那些可以被人们用来借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家或地区。国际避税地出于自身经济，吸引外资的须要，为外国投资者创建了良好的投资环境。例如，对资金转移不设限制，没有外汇管制；注册程序简洁，可由代理机构完成；公司无需每年召开股东大会及董事会，管理程序简洁；公司注册资料及文件高度保密，几乎没有营业范围和地区范围的限制等，这些良好的投资环境以及宽松的税收环境为跨国投资者利用避税港进行国际避税供应了良好条件。三、进行跨国税收筹划应留意的问题（一）把握全局，实现整体目标最大化跨
8、国公司要在全球范围内进行税收筹划，追求的是全球规模的纳税负担最小化，而不是某个子公司的税负最小化。筹划的目标应在于跨国公司的整体发展目标的实现，而不是仅局限于税收负担的减轻。由此，跨国公司在进行税收筹划使得税负降低的同时，还要有助于企业总体目标的实现，双管齐下，站在宏观的高度看问题，从全局的观点动身支配税收筹划问题。（二）充分了解各国税收制度及税收环境世界各国的税收制度千差万别，税种、税率、计税方法各种各样，课税关系相当困难。同时，纳税地的政治、军事、科技、文化、民俗等也会影响跨国公司的经营活动，进而影响财务和税务支配。因此，跨国公司在进行国际税收筹划时必需充分考虑税收这些方面的详细状况，而且
9、应时刻留意跨国公司所处外部环境条件的变迁，包括将来经济环境的发展趋势、有关国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势等。（三）树立长远观念税务筹划应具有前瞻性，不能杀鸡取卵，为追求眼前利益而忽视长远利益。有的税收筹划方案可能会使纳税人在某一时期税负最低，但却不利于其长远的发展。因此，在进行税收筹划方案选择时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而是要考虑企业的发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的税收筹划方案。（四）遵循成本效益原则任何一项税收筹划方案都有其两面性，纳税人在取得部分收益的同时，必定会为该筹划方案的实施付出额外的费用。跨国公司在进行国际税收筹划时，必需遵循成本效益
10、原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是胜利的筹划。（五）建立合法的税收筹划观念税收筹划必需遵守税收法律和政策。跨国公司在进行国际税收筹划时，这一条界限不行逾越，必需坚决杜绝那种抱侥幸心理进行非法偷税、逃税或瞒税的冒险行为，以免得不偿失，给海外企业的声誉、利益带来损失，并影响到海外投资业的拓展以及国际市场的开拓。四、跨国税收筹划的方法（一）利用国际避税地进行税收筹划国际避税地通常是指那些可以被人们用来进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，“避税地”可以是港口、岛屿、沿海地区或交通比较便利的城市,也可以是大陆内地。它的存在是跨国纳税人国际避税活动的重要前提条件。由于国际避税地
11、良好的“租税乐园”环境, 为世界众多跨国投资者所青睐。跨国公司利用避税地的手段主要是建立基地公司，也叫招牌公司，起减轻税负的基地或中介作用。基地公司事实上是受控于高税国纳税人的建立于避税地的虚构的纳税实体，其经济实体仍在其他国家。绝大部分基地公司在避税地没有实质性的经营活动，仅租用一间办公室或一张办公桌，甚至仅仅挂一张招牌，这种公司还被称为“信箱公司”或“纸面公司”。基地公司的避税形式有以下几种：1 基地公司为信托公司信托是指财产全部人将财产托付给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。在对信托的相识上，各国对其的相识和规定存在着两种差别，这种差别主要体现为一般法系和民法法系国家之间，一般法
12、系把信托关系视为一种法律关系，适用一般法系的国家从信托可以割断托付人和其财产之间全部权关系链条的基本相识动身，一般对财产全部人托付给受托人的财产不征税。而民法体系的国家则把信托关系视为一种托付人和受托人之间的合同关系，不承认信托财产独立的法律地位，所以对财产全部人的信托财产及其收益有时也要征税。不难看出，一般法系国家对信托的处理方法可以给纳税人供应肯定的国际避税机会。在实践中，跨国纳税人可以选择在巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、海峡群岛、中国香港、马恩岛和瓦努阿图等一般法系的避税地创立国外信托，因为这类避税地的信托法一般都承认信托的法人实体地位，允许创立全权信托，并要求信托机构对信托财产的真实全
13、部权和受益人实行严格保密，信托的存续期一般可超过80年，在存续期间对信托财产的收益积累也没有限制。因此，假如一个国家的所得税税率较高，该国的居民就可以将自己的财产转移到境外，并以全权信托的方式把这笔财产托付给设在避税地的信托机构代为管理，信托财产的收益全部积累在避税地，通过创立这种国外信托，财产全部人以及信托的受益人就可以彻底免除就这笔财产所得向本国政府纳税的义务；同时，其财产是由避税地信托机构（受托人）管理的，当地政府对这笔信托财产获得的所得也不征收或征收很少的所得税。2基地公司为内部保险公司所谓内部保险公司是指有一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、特地用于向其母公司或姊妹公司供
14、应保险服务以代替外部保险市场的一种保险公司。一些避税地不仅不对内部保险公司的所得征税，而且还有保险法维护内部保险公司的经营，因此很多跨国公司能够利用它来削减税收负担。跨国公司通过内部保险公司进行税收筹划的方法是：在避税地建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在内部保险公司所在的避税地。3基地公司为控股公司在这种方式下，要求子公司将所获得的利润以股息形式，汇回到基地公司，以达到避税目的。例如，一家美国子公司若照实地支付给其香港母公司的股息则要缴纳税率为30%的美国预提税。为了避开这一预提税缴付，美国的这家子公司在荷兰建立一家对其
15、拥有控股权的公司，由于美国与荷兰之间有税收协定，当美国子公司再向荷兰控股公司支付股息时，只需按5%的税率在美国缴纳预提税，而荷兰对控股公司收取的股息不征税。再如，设在避税地控股公司并不仅仅被用于持有筹集来的收入，它经常是介于最终控股母公司与子公司、孙公司之间的中继站。避税地公司利用自己有利的免税条件，可以发挥一种转盘作用，通过把筹集来的资金再投资，可以赚到新的免税收入。控股公司的收入不仅限于股息，还可以有利息、特许权运用费等形式。4基地公司为中介国际贸易公司当跨国公司集团内部的制造公司和销售公司都在高税国时，在避税地建立中介性的贸易公司将制造公司的产品通过该中介公司转售给销售子公司，实行适当的
16、定价策略，使制造公司首先以低价将产品卖给避税地的中介子公司，中介贸易公司再以较高的价格将产品转售给外国的销售子公司，最终这批产品再由销售子公司按市场价格出售。由于制造公司是以较低的价格出售本公司产品，外国销售公司也是高进价、市价出，因此这两个处于高税国的公司账面上都不会有较多的利润。而避税地中介贸易公司由于实行低进价、高出价的策略，因而会或得一笔“诡设立润”，但因其是在避税地，而缴纳很少甚至不缴所得税。通过这一支配，便胜利的实现了税收的筹划。详细措施如下图所示：销售产品销售产品低价销售产品市场价格（高税国）制造公司（高税国）销售子公司（避税地）中介贸易公司高价市场图利用中介贸易公司筹划分析5基地公司为国际金融公司国际金融公司通常是指跨国公司的母公司在适当的地点建立起来的，特地用于集团内部及对外借
