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1、第十章 负债习题参考答案一、单项选择题1.【答案】A【解析】开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持有人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。教材P157【例9-2】的下面。2.【答案】C【解析】应付账款是指购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。具有融资性质的分期付款购买固定资产形成的负债是计入“长期应付款”，所以选项C错误。教材P157。
2、3.（1）【答案】C【解析】A设备的初始入账价值=80 000+5 000+3 000=88 000（元），新准则规定，自2009年1年1日起，生产经营用（动产）固定资产的增值税税额可以抵扣，不再计入资产的成本。相关知识点在教材P169正数第13至第15行。（2）【答案】B【解析】A设备2011年的折旧额=88 0002/53/12+(88 000-88 0002/5）2/59/12=24 640(元)，双倍余额递减法概念里的年是时间跨度的概念，是12个月的长度（即会计年度和折旧年度是不一致的）。折旧的相关知识点在教材的P94-P95。（3）【答案】B【解析】2012年3月末，A设备的账面价值
3、=88 000-88 0002/5-(88 000-88 0002/5)2/5=31 680（元）,而设备的可变现净值=31 000-1 000=30 000（元），所以A设备应当计提减值=31 680-30 000=1 680（元），所以选项B正确。4.（1）【答案】D【解析】职工预借差旅费，企业要将其作为“其他应收款”核算，待实际报销时，确认为“管理费用”。相关知识点在教材的P158-P159。（2）【答案】A【解析】企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。所以题中事项应计入成本费用的金额=（50+80）（1+17
4、%）100=15 210（元）。相关知识点在教材的P161-P162。（3）【答案】A【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励员工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在符合一定条件的时候，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时确认为当期管理费用。相关知识点在教材的P165。5.（1）【答案】C【解析】债券的购买方实际支付的价款中包括的已到付息期，但还未支付的利息，应当记录为“应收利息”，不影响购入债券的初始入账价值。【提示】所谓冻结资金利息是指申购股票和债券的投资者的冻结资金的利息。因为股票和债券发行时大家都想购买，于是，证券交易所规定凡申购者必须
5、存入相应资金，再根据申购资金和发行总金额的比例，通过摇号确定购买者。冻结资金的利息归股票或债券的发行者。因此，冻结资金的利息收入会增加企业发行债券的摊余成本。（2）【答案】C【解析】甲公司作为债券的发行方而言，不会涉及“应收利息”科目，该科目是债权方才会涉及的，所以选择C。（3）【答案】A【解析】债券的期初摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元）。（4）【答案】D【解析】2010年12月31日摊余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（万元），2011年应确认的利息费用=310 912.084%=12 436.48（万元）。二
6、、多项选择题1.【答案】ACDE【解析】企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更，选项B的错误之处是“不能变更”，太过于绝对化。2.【答案】ABC【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。所以选项D和E是错误的。相关知识点在教材P156倒数第7至倒数第10行。3.【答案】ACD【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计
7、入委托加工物资的成本；由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税人购买材料交纳的增值税应计入存货成本。准则规定，从2009年1月1日起，生产经营用（动产）固定资产的增值税进项税可以抵扣，不再计入成本。4.【答案】ABDE【解析】城市维护建设税和营业税应记入“营业税金及附加”或“其他业务成本”等科目，影响当期损益；印花税支付时，直接计入管理费用，影响当期损益；所得税记入的是“所得税费用”科目；一般纳税人的增值税销项税额不影响损益。5.【答案】ABCDE6.（1）【答案】ABCD【解
8、析】对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记 “应付债券（利息调整）”科目。（2）【答案】ADE【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券（可转换公司债券）”科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。（3）【答案】ACE【解析】发行债券时发生的交易费用影响债券的入账价值。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当
9、在负债成份和权益成份之间按照各自的公允价值进行分摊。所以应负债券考虑交易费用后的公允价值=2 650-（2 650/3 000）500=2 208.33（万元）；权益工具的公允价值=350-（350/3 000）500=291.67（万元）。因此，选项ACE正确。（4）【答案】ACDE【解析】工程未完工之前发生的利息要资本化计入工程成本，即记入“在建工程”科目。东方公司行使转股权后，之前作为债务工具存在的科目将全部冲销，所以行使转股权后，“应付利息”科目金额为0；企业按照初始转股价为每股l0元(按转换日债券的面值转股)，股票面值为每股l元，所以股本的金额=3 00010=300（万元）；因债券
10、的发行期是5年，所以在转股时，利息调整的金额不可能为零；转股时要将之前与可转换公司债券相关的“资本公积其他资本公积”转销，但转股前，该科目金额不发生变化。因此，选择ACDE。7.【答案】ABDE【解析】选项C不满足终止确认的条件，不得终止确认。三、计算分析题1.【答案】（1）计算2009年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额2009年1月1日发行时负债成份和权益成份相对公允价值的确认发行时负债成份相的公允价值=20 0001%0.9615+20 000(1+2%)0.9246=19 054.14（万元）发行时权益成份的公允价值=20 000-19 054.14=945.86（万元
11、）2009年1月1日东方公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用负债成份应分摊的发行费用=19 054.14/20 000378.77=360.86(万元)权益成份应分摊的发行费用=378.77-360.86=17.91(万元)。2009年1月1日计算分摊费用以后的负债成份和权益成份的账面价值负债成份账面价值=19 054.14-360.86=18 693.28（万元）；权益成份账面价值=945.86-17.91=927.95（万元）。借：银行存款 19 621.23应付债券可转换公司债券（利息调整） 1 306.72贷：应付债券可转换公司债券（面值） 20 000资本公积其他资本
12、公积 927.95（2）计算2009年12月31日计算利息费用和摊余成本计算确定东方公司可转换公司债券负债成份的实际利率设实际利率为R%，其现值=18 693.28万元，已知利率为4%的现值=19 054.14万元，利率为5%的现值=20 0001%0.9524+20 000(1+2%)0.9070=18 693.28（万元）因此，确定实际利率=5%计算2009年l2月31日的摊余成本2009年l2月31日的摊余成本=18 693.28+18 693.285%-20 0001%=18 693.28+934.66-200=19 427.94（万元）（3）计算2010年6月30日的摊余成本并编制7
13、月1日转股的会计分录计算可转换公司债券负债成份2010年6月30日摊余成本2010年6月30日摊余成本=19 427.94+19 427.945%6/12-20 0002%6/12=19 427.94+485.70-200=19 713.64（万元）。2010年6月30日计息借：财务费用 485.70贷：应付利息 200应付债券可转换公司债券（利息调整） 285.70转股：借：应付债券可转换公司债券（面值） 20 000资本公积其他资本公积 927.95应付利息 200贷：股本 2 000资本公积股本溢价 18 841.59应付债券可转换公司债券（利息调整） 286.362.【答案】借：银行存款 1 600长期待摊费用 800贷：固定资产 2 400出售住房后的8年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本 60管理费用 40贷：应付职工薪酬非货币性福利 100借：应付职工薪酬非货币性福利 100贷：长期待摊费用 100四、综合题【答案】（1）的处理不正确。理由：新准则规定，自2009年1月1日起，生产经营用（动产）固定资产的进项税额可以抵扣，不再计入资产的成本。正确的处理：资
