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1、构建电子商务的税收法律体系电子商务是21世纪信息化社会贸易活动的要紧表现形式，交易方式突飞猛进的转变，打破了由传统税收法律解决电子商务税收及相关问题的平稳状态，显现了许多法律的空白和盲点，已经对原有的税收法律制度提出严峻的挑战。一、电子商务带来的法律空白亟需填补（一）电子商务合同问题电子商务因其独特的技术环境和特点，对传统的合同法带来了冲击，传统的合同法已无法应付电子商务的需要。如对数据电文传递进程中的要约与许诺、合同条款、合同成立和生效的时刻地址，和通过运算机订立的电子合同对当事人是不是具有法律效劳等一系列法律空白问题，都必需从头研究和探讨。1996年12月，联合国大会通过了电子商务示范法，
2、这是世界上第一个关于电子商务的法律，它使电子商务的一系列要紧问题得以解决。它给予“数据电文”等同于“纸张书面文件”的法律地位，规定了数据电文作为“书面文件”、“亲笔签字”或“原件”所需的条件和标准，及其作为法律证据的价值和可同意性。我国现行合同法于1999年10月1日起实施，采纳了与电子商务示范法类似的规定，将电子数据互换作为书面形式的一种。但合同法只是从法律上承认了某些电子形式的合同，具有书面形式合同的法律地位，而对电子签名、电子证据有效的条件等相关概念,尚未作出明确界定。（二）电子证据问题电子商务的电子文件，包括确信交易各方权利和义务的各类电子商务合同，和电子商务中流转的电子单据，这些电子
3、文件在证据法中确实是电子证据。电子文件的实质是一组电子信息，它冲破了传统法律对文件的界定，具有必然的不稳固性。电子文件由于利用电脑硬盘或软件磁盘性介质，录存的数据内容很容易被改动，而且不留痕迹；另外，由于运算机操作人员的人为过失，或技术和环境等方面的缘故,造成文件的丢失、损坏等，使得电子文件的真实性和平安性受到要挟,一旦发生争议，这种电子文件可否作为证据，就成为一个法律难题。（三）电子支付问题电子支付包括资金划拨，和网上银行开展的信誉卡、电子货币、电子现金、电子钱包等新型金融效劳，它实质上是以数字化信息替代货币的流通和存储，从而完成交易支付的。由于金融电子化，完成交易的各方都是通过无纸的数字化
4、信息进行支付和结算，资金交付也是采纳电子货币，通过电子资金划拨的方式进行，因此电子支付的合法性和平安性等，成为新的法律问题。如电子支付中的签名效劳问题，确实是需要认真解决的一个问题。我国单据法第四条规定：“单据出票人制作单据，应当依照法定的条件在单据上签章，并依照所记载的事项承担单据责任，持票人行使单据权利，应当依照程序在单据上签章，并出示单据。其他单据债务人在单据上签章的，依照单据所记载的事项承担单据责任由此可见，这些规定不能直接适用通过数字签章认证的非纸质电子单据的支付和结算方式。因此，修订我国现行的单据法，或制定相应的电子资金划拨法，是电子商务中支付和结算顺利进行所必需的。（四）我国电子
5、商务税收法律问题尚待解决电子商务给税收带来了一系列挑战，现行税法多数是在传统贸易环境背景下成立的，在电子商务环境中有许多税法问题有待解决。例如，现行税法中的概念如何适用于电子商务；税收征管法如何应付电子商务这一全新事物；如安在国际税收实践中实现国内法与国际法的和谐，使立法用意取得有效的贯彻执行等问题。二、电子商务税收法律体系的构建（一）构建电子商务税收法律体系的大体原那么研究和确信我国电子商务税收立法问题，构建我国电子商务税收法律体系，第一要从我国电子商务的实际，和我国的税收法律体系的实际动身，研究和确信我国电子商务税收立法的大体原那么，并在此基础上构建我国电子商务税收法律的大体框架,为电子商
6、务税收立法打下基础。税法公平原那么：依照税法公平原那么的要求，电子商务与传统贸易应该适用相同的税法，负担相同的税负。因为从交易的本质来看,电子商务和传统交易是一致的。确信这一原那么的目的，主若是为了鼓舞和支持电子商务的进展，但并非强制推行这种交易。同时，这一原那么的确立，也意味着没有必要对电子商务立法开征新税，而只是要求修改完善现行税法，将电子商务纳入到现行税法的内容中来。其他方面的原那么，包括以现行税制为基础的原那么，中性原那么，保护国家税收主权的原那么，财政收入与优惠原那么，效率和便利原那么，和整体性和前瞻性原那么等，在电子商务税收立法中也要充分予以考虑。（二）明确我国目前电子商务税收立法
7、的大体内容依照以上原那么，和我国电子商务进展和立法的现实情形，能够明确我国目前电子商务税收立法的要紧任务和工作重点，应集中在对现行税收法律法规的修订完善上。在暂不开征新税及附加税的前提下，通过对现行税法一些相关概念、范围、大体原那么和条款的修改、删除、从头界定和说明，和增加对电子商务适用的相应条款，妥帖处置有关电子商务引发的税收法律问题。因此，我国目前电子商务税收立法的大体内容是：第一，在税法中从头界定有关电子商务税收的大体概念，具体包括“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等电子商务相关的税收概念的内涵和外延。第二，在税法中界定电子商务经营行为的征税范围，依照国
8、情和时期性原那么，对电子商务征税按不同时期分步考虑和实施。在税法中明确电子商务经营行为的课税对象，依照购买者取得何种权利（产品所有权、无形资产的所有权或利用权），决定这种交易产品属于何种课税对象；在税法中标准电子商务经营行为的纳税环节、期限和地址等。（三）修改税收实体法在明确立法原那么和大体内容的基础上，依照电子商务的进展，适时调整我国税收实体法。我国税收实体法要紧包括流转税法、所得税法及其他税法。在电子商务税收立法中，要依如实体法受到电子商务阻碍的不同情形，具体考虑对他们的修订、改动、补充和完善。例如，对受电子商务冲击最大的流转税法，能够考虑从两个方面进行修订。在适当的机会，对增值税暂行条例
9、及其实施细那么、营业税暂行条例及其实施细那么等法规进行修订，并通过立法程序给予其更高的法律地位。在对增值税法、营业税法进行修订时，依照电子商务的进展状况，适时增加对电子商务经营活动的相关规定。（四）进一步完善税收征管法除考虑成立专门的电子商务记录制度，利用电子商务交易专用发票，确立电子申报纳税方式，确立电子单据和电子账册的法律地位之外，还应明确征纳两边的权利义务和法律责任，和严格实行财务软件缶案制度等问题。第一，应当在法律中确认税务机关对电子交易数据的稽察权。应在税收条文中明确规定，税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息，并有义务为纳税人保密。而纳税人那么有义务如实向税务机关提供
10、有关涉税信息和密码的备份，并有权利要求税务机关保密。税务机关和纳税人违约均要承担相应法律责任。第二，应在税法中对财务软件的备案制度作出更明确、更具体的规定o要求对开展电子商务的企业,必需严格实行财务软件备案制度,规定企业在利用财务软件时，必需向主管税务机关提供软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息,经税务机关审核批准后才能利用。（五）完善电子商务的相关法律第一，应完善金融和商贸立法。制定电子货币法，标准电子货币的流通进程和国际金融结算的规程，为电子支付系统提供相应的法律保证。第二，应完善运算机和网络平安的立法，避免网上银行金融风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯法的发生。第三，完善会计法等相关
11、法律，针对电子商务的隐匿化、数字化等特点，会致使计税依据难以确信的问题，可在立法中考虑从控管网上数字化发票入手，完善会计法及其他相关法律，明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效劳。（六）在立法进程中增强国际税收和谐与合作在电子商务税收立法进程中，只有进行充分的国际和谐，才能最大程度地保证税收法律的有效性。国际税收和谐与合作，不仅能够排除关税壁垒、幸免跨国所得和重复征税，而且能够增进各国相互变换有关信息，携手解决国际税收方面存在的一起性问题，慢慢实现国际税收原那么、立法、征管、稽察等诸方面的紧密配合，和各国在税制整体上的和谐一致。在电子商务全世界化和我国加入世界贸易组织(WTO)的大背景下，我国应踊跃参加电子商务税收理论、政策、原那么的国际和谐,尊重国际老例,在保护国家主权和利益的前提下,研究制定适合我国国情的电子商务税收政策。
