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1、*大学毕业论文 关于公允价值的应用研究 作者姓名： *专业名称：会计学指导老师： * 副教授关于公允价值应用研究摘要2006年财政部发布的新企业会计准则体系，把公允价值作为五种会计计量属性之一，体现了我国在运用公允价值方面与国际趋同的决心。企业会计准则包括1项基本准则和38项具体准则，其中最大的亮点是大范围引入公允价值。而在颁布的38项具体准则中，有20项直接或间接地涉及公允价值计量。随着公允价值会计应用范围的逐步扩大以及金融危机的爆发，公允价值会计暴露的问题越来越多，在实务中应用的难度也越来越大。在这种情况下，探讨我国公允价值会计的应用问题，对我国公允价值会计的理论和实践具有一定的现实意义。
2、关键词 ：企业会计准则 公允价值 公允价值应用Abstract2006, ministry of finance issued new enterprise accounting standards system, the fair value measurement attribute as one of five kinds of accounting in China, embodies the fair value in use with international convergence of determination. Accounting standards for busin
3、ess enterprises include the one principle and 38 specific standards; one of the biggest highlights a large area into fair value. In the 38 specific standards promulgated by 20 items, directly or indirectly related to the fair value measurement. With the scope of application of fair-value accounting
4、and financial crisis progressively expand out , fair-value accounting exposed more and more problems in practice, the difficulty is growing. In this case, this paper discusses the application of the fair value accounting in China, to our country fair value accounting theory and practice has certain
5、practical significance. Keywords：Enterprise accounting standards, fair-value, fair-value application目录 摘要IAbstractII目录III前言11公允价值概述21.1 FASB对公允价值的界定及发展21.1.1公允价值的探讨阶段21.1.2公允价值的应用起始阶段21.1.3公允价值的应用扩展阶段31.1.4公允价值应用统一指导阶段31.2 IASB对公允价值的定义及运用31.2.1公允价值的定义探索31.2.2 公允价值的使用范畴41.3我国企业会计准则对公允价值的界定及运用41.3.1引入
6、公允价值的意义41.3.2企业会计准则对公允价值的定义51.3.3公允价值在企业会计准则中的运用范畴51.3.4三者对公允价值运用之间的异同点62 公允价值在会计准则中的应用情况及建议82.1公允价值在我国会计准则中的应用阶段82.1.1公允价值会计的引入阶段（1998-2000）82.1.2公允价值会计有限制的应用阶段（2001-2005）82.1.3公允价值会计有限制的扩大应用阶段（2006-至今）92.2公允价值应用中存在的主要问题112.2.1企业缺乏公允价值应用的操作指导112.2.2执行保障机制不健全112.2.3市场环境发育不完善122.3完善公允价值应用的对策122.3.1制定
7、公允价值应用操作指南132.3.2建立完善的执行保障机制132.3.3完善公允价值的市场环境增强可靠性要求143 公允价值计量模式的典型业务分析163.1公允价值在交易性金融资产中的应用163.1.1公允价值应用于交易性金融资产时注意的问题163.1.2关于公允价值在交易性资产中的应用举例163.2公允价值在债务重组中的应用183.2.1债务重组的定义及方式183.2.2公允价值在债务重组下的应用规定193.2.3关于债务重组下公允价值应用举例193.3 公允价值在非货币性资产交换中的应用203.4公允价值在我国投资性房地产准则中的应用203.5公允价值在企业合并准则中的应用214 公允价值在
8、我国应用的展望224.1公允价值在我国应用“道路坎坷”224.2公允价值应用的展望224.2.1健全和完善市场机制224.2.2加快会计准则的实施234.2.3积极推进我国市场信息化建设234.2.4加强监督检查23总结25致谢26参考文献27IV前言20世纪80年代以来，金融衍生工具的大量产生、银行业的金融危机以及21世纪初经济泡沫的破裂，使缺乏相关性和及时性的历史成本计量基础为社会各界所困扰，公允价值会计成为近年来会计发展与研究中的一个热点话题。在2006年我国财政部发布新企业会计准则体系，正式引入公允价值作为一种会计计量属性，在企业会计准则体系中，不同程度地直接或间接涉及公允价值。企业会
9、计准则的实施，为公允价值在我国应用提供了素材和视角。尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。对于公允价值的研究还有待深入，突出表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。而且企业会计准则虽然扩大了对公允价值的运用范围，但在具体运用上却设定了严格的限制性条件。本文在以企业会计准则的基础上，从四个方面具体分析公允价值的应用：第一部分，从我国引入公允价值定义到现阶段具体运用，阐述了公允价值的定义及运用范畴、在FASB、IASB和中国会计准则下公允价值的异同点；第二部分，阐述了公允价值的应用情况及建议，其中重点阐述公允价值应用中存在的
10、问题和如何完善公允价值应用的对策；第三部分，结合案例分析，着重介绍常见使用公允价值计量的模式（如：金融资产、投资性房地产、企业合并、债务重组与非货币性交换）；第四部分，提出公允价值在我国应用的展望。本文在前人研究的基础上，结合国际上公允价值会计应用的经验和我国具体市场经济体系运用，认清了就我国现阶段的经济市场下，我国公允价值应用的道路是非常严峻的，如公允价值理论体系建立的不完善、公允价值的估值技术不全面、监管机构及治理层对于公允价值应用的认识不清楚等，但是随着市场条件的不断完善以及各项政策的运用实施下，我国公允价值的应用将不断的被完善。1公允价值概述我国现行企业会计准则体系，把公允价值作为五种
11、会计计量属性之一，体现了我国在运用公允价值方面与国际趋同的决心。但是由于我国的市场经济环境仍有较大的距离，会计环境也面临一些特殊问题，因此公允价值的定义及运用范畴也存在一定的差异。1.1 FASB对公允价值的界定及发展1.1.1公允价值的探讨阶段最早对公允价值进行定义的是1970年美国注册会计师协会在其公布的会计原则委员会报告书 FASB: Financial Accounting Standards Board财务会计准则委员会（美国）第四辑（APB Statement No.4）中，将公允价值定义为“在用货币计价的交易中资产的交易价格，或在不以货币或货币要求权的转让交易中交换价格的近似值”
12、。从1970年至1973年，公允价值就进行了摸索探讨的阶段，这一时期公允价值的应用范围主要包括股票投资、应收应付款项、债务重组、租赁资产和非货币性资产交换等经济业务，以及石油天然气等特殊行业。1.1.2公允价值的应用起始阶段在接下来的20世纪80年代中，公允价值在美国会计准则体系中的应用范围进一步扩大，即针对特定资产的公允价值估价方法提出了指导意见。例如，投资的公允价值估价方法；不动产的公允价值估价；某些债务性及权益性证券投资的会计处理以及对衍生工具和套期活动的会计处理等公允价值计量运用；此外，对转让特许权、转让设备所有权、广播行业等所涉及的特定资产，以及企业的抵押贷款和可转换债券交易，FAS
13、B都建议使用公允价值进行计价。公允价值的应用有了越来越扩大化的趋势。1.1.3公允价值的应用扩展阶段时间进入20世纪90年代， FASB对公允价值的使用力度进一步加大，使用范围也进一步拓宽，主要表现在现值技术的开发和使用力度加大以及突出公允价值在金融工具的确认、计量和披露中的核心地位等几个方面。应用项目包括养老金和退休后福利、递延收益、贷款减值、长期资产减值、捐赠承诺等长期资产和负债项目以及金融工具和衍生金融工具相关信息的披露、确认和计量等多个方面。1.1.4公允价值应用统一指导阶段进入21世纪，财务会计准则委员会更进一步加大了公允价值会计的应用要求。也在这段时间财务会计准则委员会对已有准则进行了整理，并且为此建立了一个统一的公允价值指导框架，在2006年9月19日正式颁布了第157号财务会计准则公告（SFAS 157公允价值计量，将公允价值的定义修订为“市场参与者在相关市场中进行现时交易而获得的出售资产的金额或支付的转移负债的金额”。“市场参与者”(marketplace participants)指：相关市场中非关联的买方和卖方，他们有能力并且愿意参与交易，同时对于被出售资产/被转移负债及交易本身因素有充分了解。1.2 IASB对公允价值的定义及运用1.2.1公允价
