《财政学报告》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财政学报告（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、公共财政学“营改增”分析报告（20122013学年下学期）学 院：政治与公共管理学院专业年级班级：行政管理2011级2班指导教师：刘德浩 组员： 罗宇灵 刘宇辰 秦战战 李益花 彭今一、“营改增”的具体含义营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对 于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，简单说一个产品100 元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出 150 元，那么他 买来的时候 100 元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的 50元计算缴纳 相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值 部分纳税的原则计税。2
2、012年 1 月 1 日上海作为首个试点地区启动“营改增”改革，2012 年7月 25 日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税 试点范围，自2012年8 月1 日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、 福建、湖北、广东和厦门、深圳10 个省（直辖市、计划单列市）。2013 年继续扩 大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。关于营业税与增值税的对比营业税增值税定义营业税是对在我国境内提供应税 劳务、转让无形资产或销售不动 产的单位和个人，就其所取得的 营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或
3、者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人 就其实现的增值额征收的一个税种。（出口货物不征增值税）征税对象交通运输3%、建筑安装3%、金 融保险5%、邮电通信3%、文化 体育3%、娱乐20%、服务业5% 的应税劳务，转让无形资产5%或 销售不动产5%的营业额。（地税征收，国企等部分企业由 国税征管）销售货物、提供加工和修理修配服务、 进口货物。（国税征收，75%中央、25%地方）税率按不同的行业规定不同的税率，3%-20%不等一般纳税人：17%、13%、11%、6%； 小 规模纳税人：3% ；出口货物：适用零 税率。性质价内税，根据发票上的金额以及 税率计算缴纳价外税，税金在价外计税方
4、法营业税应纳税额=计税营业额X 适用税率公式为：应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式：不含税销售额X（ 1+ 税率）=含税销售额不含税销售额X税率=应纳进项税额营业税减免增值税减免二、“营改增”的好处（一）营业税存在的问题营业税有一个很大的问题，即存在严重的重复征税。具体地说，即营业税的 计税基数（营业收入）中总是包括着前面环节的、已经缴纳过税收的那个部分。 重复征税的直接后果是纳税人的税负增加，税负增加的后果是纳税人想尽办法避 税，于是导致行为扭曲，表现为经营者尽其可能地将从进货、生产到销售的所有 环节整合在一起，以求仅在最后的销售环节仅交一次税，承受一个环节的税负。这种行为最直观的
5、表现就是我们常说的企业生产经营上的“大而全”、“小 而全。这种在经营者看来合理、合法、有利的行为对于整个社会提高专业化分 工、促进市场交易却有着非常负面的影响。（二）增值税的好处与营业税相比，增值税仅就本环节的增值额征税，在增值税的情形下，不论 商品流转经过多少个环节，后端的经营者都不用为别人已付过的税收再付一次， 于是，经营者可根据生产经营情况本身的需要对整个流程进行设计、对企业进行 分拆，进而推动全社会经济活动的增长与社会财富的增加。（三）“营改增”的推行可以节省社会资金，利于资源的优化配置通过营业税改增值税将税收的主体范围缩小，减少重复征税，可以减少商品 流通过程中的中间价值流失，使社会
6、资金得到最大限度的积累。企业可以减少成 本，提高收入，增强企业的生产积极性并通过积累的资金扩大再生产，促进整个 社会的经济繁荣。（四）“营改增”有利于促进经济转型“营改增”对于交通运输业和服务业等产业的增值税率都有不同的调整，为 了适应“营改增”过渡时期的需要，国家将税率分成单一税率和多档税率。中国 增值税税率档次也由两档调整为四档。大力发展第三产业，尤其是现代服务业， 对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科 学发展的财税制度要求,将营业税改证增值税，有利于完善税制，消除重复增税； 有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企 业发展能
7、力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。三、“营改增”所面临的挑战从税制本身来说，增值税的最大缺点是具有累退性，因此通常会对一些日常 生活用品设置低税率降低增值税的累退性，如1994年我国在建立增值税制度时 对一些基本生活用品适用13%的低税率。但是，国外最近一些研究表明，设置低 税率对消除累退性基本是无效的，为充分发挥增值税的优点，增值税应朝单一税 率的方向发展。这次改革，对交通运输业、现代服务业又增加了 11%和6%两档低 税率，也就是有了 17%、13%、11%、6%及零税率等五档税率，其中后增加的11% 和6%两档低税率并不是为了消除累退性，而是为了平衡行业之间的
8、税负，可以 看出，国际通行做法趋势与我们目前的做法是不太一致的，说明增值税的税率设 计还值得研究改进。营改增从体制上解决了营业税税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问 题，实现增值税税制下的“环环征收，层层抵扣”，被业内人士称为“ 1994年 分税制以来最重要的一次税制改革”。在经济下行压力日益增大的今天，试点城 市扩大一些，步子迈大一点，还有利于减轻企业税负，降低企业经营成本，提高 企业利润率，从而达到稳定经济增长的目的。但是，并非所有的企业都能从中获益，以上海为例，营改增后，交通运输企 业的税负便不减反增。同时，在增值税专用发票管理、纳税申报等方面，企业的 工作量也会增加。另外由于消费者
9、难以意识到自身的权力和监督企业的意识，导 致政府的发票管理实施出现漏洞，许多中小企业利用消费者索要发票意识的单薄 逃税漏水从中获利，这对国家利益造成的巨大损失。四、企业解决措施营改增扩围后，企业要对政策进行深入的剖析和解读，适时调整内部管理和 业务操作，而更审慎的做法是由专业人士对企业进行系统的审查，查缺补漏，防 患于未然。（一）熟悉“营改增”税收管理规定，做好改革试点准备工作为做好“营改增”税收管理规定，做好改革试点准备工作，各地国税局一般 会开展试点纳税人的税务登记、税种登记、增值税一般纳税人资格认定、业务培 训等征收准备工作，“营改增”试点企业财政部门要积极配合，熟悉“营改增” 税收征收
10、规定，共同做好改革试点准备工作。（二）把握税收优惠政策，准备相关材料，及时申报享受营改增后实际税负是加重或降低，除了企业自身的发展阶段、所处的市场地 位等因素外，还取决于是否能享受的税收优惠政策等相关一系列配套措施。财务 部门要熟悉把我所处行业营改增中的税收优惠政策，尽早准备申请优惠政策所需 的相关材料，及时申报享受，争取通过税收优惠来降低对企业的税负影响。“营 改增”过渡期要特别关注：过渡性财政扶持政策，国家对因税负增加的企业给予 一定的时间和金额的财政扶持：对于研究开发、研究咨询和技术转让等环节产生 的增值税享有一定的减免税措施；对有形动产融资租赁服务等整治水世纪税负超 过3%的部分实行整
11、治水即征即退政策等等。（三）做好增值税发票的使用和管理增值税专用发票相比营业税服务业地税普通发票而言，税务部门管理和稽查 更加严格，因为这直接影响企业对外提供服务生产的销项税额和企业日常采购商 品、接受服务环节产生的进项税额1，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。因1进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。所说购进货物或应税劳务包括 外购（含进口）货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐 赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。此增值税发票的开具、使用和管理上的各个环节都需要非常严格。五、“营改增”政策的进一步完善建议（一）优化
12、税率结构上海试点反映出的结果是，部分交通运输行业的企业存在税负增加的现象。 税负上升的最主要原因在于大部分成本无法作为“进项”加以抵扣。以船运公司 为例，其成本的大头是燃料费和人工费用，一般各占总成本的30%，按规定只有 燃料费可以作为“进项”进行冲抵。而运输企业外地加油时大都无法提供增值税 发票。与营业税比，增值税的计算和征收要更复杂，其对企业有更高的要求。为 此企业都必须重新购置打印增值税发票的指定设备，支付接入联网和维护的费用, 并增加专业人手。对企业来说，这也是一笔不小的成本。对于物流业来说，原本完整的物流业链条，因为被分割成交通运输业适用11%的税率，和物流辅助业6%的税率，这给税务
13、机关以一定自由裁量权，同时也 给物流企业一定避税空间。建议将物流业的税负统一为一档税率，不然操作起来 太麻烦。而且，存在这样可6%、可11%的空间，对企业而言也是不公平的。（二）厘清中央地方分配营业税作为地方主体税种，在“营改增”后，如中央和地方分成比例不变， 地方所得的增值税收入比重虽然有所提高，但远远不能弥补营业税收入的减少， 势必造成地方财政收入的大幅缩水。应考虑赋予地方政府或人大一定的税权，如 将房产税、土地增值税或资源税作为地方税收收入的备选，保证地方政府能够正 常运转而不依赖于其他途径。上海作为试点地区有其得天独厚的先天优势，即国地税合署办公，与上海相 比，江苏纳入试点面临最大的问
14、题是国地税的配合协调。目前绝大部分纳税人完 全属地税征管，一旦“营改增”试点扩大，增值税统一由国税机关征收，地税机 关的功能还存在重新定位的问题,必须得到各级党委政府的高度重视、大力支持、 协调指导和各相关部门的协助。（三）扩大试点范围从静态的角度看，当发生A地企业购买B地企业的生产性服务时，在营业税 制下，不影响A地的税收收入。但在“扩围”之后，由于增值税实施的是抵扣制， 则B地企业向B地缴纳增值税，将在A地被抵扣，从而减少了 A地的增值税收入。 因此可能导致A地政府地方保护主义倾向，阻碍全国统一市场的形成。试点地区纳税人改为缴纳增值税后，其开具的增值税专用发票不仅可以由试 点地区的增值税一般纳税人抵扣，也可以由非试点地区的增值税一般纳税人抵扣, 同时企业购买的设备机器还可以抵扣一定的税负，这增强了试点地区对企业的吸 引力。这种长期利好性也是吸引越来越多地区申请加入试点的重要因素，但反过 来说，对于非试点地区而言，也是不公平的。建议尽快加快试点进程及早在全国 推广。
