《新会计准则下资产减值对盈余管理~》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则下资产减值对盈余管理~（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、摘 要随着时间一点一点的过去，从古至今社会的技术水平发生了翻天覆地的变化，经济环境也受到影响从而日益变化，由此企业的经营环境存在风险性，使得企业的盈余管理存在着不稳定性。所以一直到现在资产减值和盈余管理始终是会计学术界讨论的热门话题。近几年来颁布的新会计准则，对资产减值做了更加进一步详细的规定，从而会抑制企业操纵利润的行为 ，所以能够更加真实准确地反映会计信息。新会计准则中对资产减值更加详细的规定，使得资产减值会对盈余管理产生比较大的影响。其中比较重大的影响主要有：企业的资产减值的计提范围进一步的扩大了，与此同时准则中也进一步的确认了资产减值准备的计提时间。并且确定了减值迹象的判断依据,使可收
2、回金额的计量原则更具有可行性,此外还对部分资产并作出已提减值准备不得转回的规定；而且还引入了新的含义进一步完善了信息的披露要求。在准则中我们可以清楚地知道，准则中在很大的程度上限制了企业利用减轻计提基数和更改计提比例操作利润的行为，相对来说完善了信息披露的方法,从这个角度出发还是能在一定程度上压制了企业的盈余管理行为。虽然如此，和其他国家相比我国的资产减值还是处于初步阶段，无论是在理论研究、具体规范还是在实际操作方面都很不完善，从而为上市公司利用资产减值进行盈余管理提供了空间。本文从资产的实质出发，研究资产减值的本质及内涵、盈余管理的概念，列出了新会计准则下企业进行盈余管理的影响因素，进而研究
3、资产减值对盈余管理的影响研究。关键词： 新会计准则； 盈余管理； 资产减值AbstractWith the passage of time, the technical level of the society has changed dramatically, and the economic environment has been affected so as to change. Therefore, there is a risk in the business environment of the enterprise. stability. So until now asset
4、impairment and earnings management has always been a hot topic in accounting academia. The new accounting standards promulgated in recent years have made further detailed provisions on asset impairment, which will inhibit the manipulation of profits by enterprises, so it can reflect the accounting i
5、nformation more accurately and accurately. New accounting standards for more detailed provisions on the impairment of assets, making the asset impairment will have a greater impact on earnings management. The main effects are: the depreciation of the assets of the enterprise to further extend the ra
6、nge, at the same time in the standard also further confirmed the provision for impairment of assets. And to determine the basis of the evidence of impairment, so that the amount of recoverable amount of the measurement principle is more feasible, in addition to some of the assets and make the provis
7、ion for impairment may not be transferred back to the provisions; but also the introduction of a new meaning to further improve the Disclosure requirements for information. In the guidelines, we can clearly know that the criteria to a large extent limit the use of companies to reduce the provision o
8、f the base and change the proportion of operating profit behavior, relatively improve the information disclosure method, from this point of view To a certain extent, to suppress the enterprises earnings management behavior. Even so, compared with other countries, Chinas asset impairment is still in
9、the initial stage, both in theoretical research, specific norms or in the actual operation are very imperfect, so that listed companies use asset impairment for earnings management to provide space The Based on the essence of assets, this paper studies the nature and connotation of asset impairment
10、and the concept of earnings management, and lists the influencing factors of earnings management under the new accounting standard, and then studies the impact of asset impairment on earnings management.Key words: new accounting standards; earnings management; asset impairment 目 录一 引言21、 研究的背景及意义22、
11、 相关的概念3二 制度背景与研究综述61、 国内研究综述72、 国外研究综述 8三 资产减值对盈余管理的影响91、 新会计准则下资产减值对盈余管理的正面影响92、 新会计准则下资产减值对盈余管理的负面影响10四 结论及建议131、 结论13 2、 政策建议13五 结语15六 参考文献16七 致谢17一 引言1、 研究的背景及意义我国最新颁布的会计准则中有一条引人注目的规定也就是一旦确认了资产减值损失以后，在以后的会计期间就不能够进行转回。但是需要引起我们注意的是：资产减值损失不能转回是有一定的适用范围的，就前面提到的在以后的会计期间不能转回的只适用于该准则的适用范围，其中主要有对子公司和联营企
12、业以及合营企业的长期股权投资、为了获得租金或者资本增值的房地产、固定资产、生物性资产、无形资产和商誉以及短期投资等等。存货、短期投资、应收款项、投资性房地产及生物资产等其他资产减值能否转回还要根据其适用的其他具体准则的规定，例如存货就适用于企业会计准则第1号存货。存货跌价准备虽然可以转回，但是转回的金额不能大于计提的金额，并且转回的金额后期还要计入当期损益。和以前相比对发生资产减值的认定、商誉的减值处理、披露这几个方面做出了详细的规定。虽然资产减值准备的计提对企业会计人员专业的判断能力提出了更高的要求，并且资产减值准备的确认和计量具有较强的主体性和较差的可操作性，会计政策具有高度的选择性，但是
13、会计估计仍然可以被滥用。所以能为上市公司使用盈余管理进行利润操纵提供了一定的弹性空间。尽管新会计准则中明确说明了应收账款在计提坏账准备时必须遵守严格的规定：有客观的事实，能够被验证发生了减值，并且在确认了减值损失之后，才能进行相应的坏账准备计提。原来通过资产减值计提变化的进行盈余管理的企业可能在以往将不可转回的长期资产准备转回，计提大量的坏账准备以备往后年底操纵利润的需要。新会计准则里资产减值准则的颁布，和往常对比能够进一步抑制我国上市公司的盈余管理，它主要是从资产减值坏账准备的计提和转回两个方面作了进一步的规定和完善，所以不管怎么样都可以制约我国上市企业进行利润操纵的行为。但是，在执行新的会
14、计准则的过程中，盈余管理的行为都能以各种各样不同的方式存在着，上市企业还是能利用这些方式来进行盈余管理的行为从而达到自己的目的。本文从我国现有准则的实际情况出发，重点介绍了资产减值与盈余管理相关的概念，资产减值对盈余管理产生的正负面影响，并就其不足之处提出了相关的建议。2、 相关的概念2.1 资产减值的概念在新的会计准则中我们可以知道资产的定义是为：企业过去的交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。作为资产，首先最重要的条件就是预期会给企业带来经济利益。资产代表了企业未来经济利益的流进，那么我们在对资产进行衡量的时候，就不能再从历史成本为基础去反映未来的价值了。
15、如果资产发生了减值损失，那么企业就会对发生的资产减值损失进行确认和计量，从而反映资产的真实价值。资产减值是指资产的账面价值高于资产的可回收金额。从资产的本质出发，当资产的账面价值高于资产带给企业的未来经济利益流入的现值总和那么就会发生减值。从理论上来说，例如国家宏观经济的发展状况变化、市场情况的变化以及技术的更新换代等各方面的因素都有可能使资产发生减值。例如企业的的机器设备因为科学技术的发展其未来的可回收金额也有很大可能低于账面价值。从理论的角度出发，资产发生减值时首先就要计量减值准备，如果有客观的事实或者证据能够验证资产的确发生了减值损失那么久应该确认为减值损失。当减值的迹象消除之后，那么原
16、来已经计提的减值准备就应该转回。很多上市企业为了更加公平恰当的反映企业的真实财务状况，必须采用会计的方法进行核算进而进行资产减值准备的计提。但是我们要是从会计学的角度来看，那么资产减值我们也可以理解为就是历史成本和可回收金额这两个计量属性在对同一个资产进行计量时产生的计量差异。这种计量的差异归根结底还是源于现今社会经济环境下的不确定性。当历史成本高于可回收金额时，资产减值的账面价值不能够真实地反映资产的价值，那么该项资产就会发生减值。资产减值会计的主要目的还是在于要反映资产真正的价值，从而能够提高财务报表的透明度以及价值相关性，这样可以提高财务信息对于决策者的有用性，也能让投资者有足够的信心来对该企业进行投资。资产减值中的资产，除了特别规定外，既有资产组还有单项资产组
