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1、新事业单位会计制度实用操作指南前 言国家财政部对原事业单位会计制度（财预字1997288号）进行了修订，并于2012年12月19日将修订好的新的事业单位会计制度以（财会201222号）予以公布。要求全国各级各类事业单位自2013年1月1日起施行。在此之前，财政部还以（财政部令 2012第68号）发布新的事业单位财务规则，自2012年4月1日起施行。以（财政部令 2012第72号）发布新的事业单位会计准则，自2013年1月1日起施行。由于新制度较原制度变化较大，为配合广大会计人员尽快熟悉事业单位会计制度，正确掌握会计核算技巧，熟练使用会计科目，我们（编者）编著了最新事业单位会计制度实用操作指南这
2、本书。该书完全依据国家最新颁布的事业单位财务规则、事业单位会计准则以及事业单位会计制度中新规定的原则和内容编写，同时参照了财政部关于新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定。鉴于编者在事业单位长期从事一线会计工作并进行行政事业单位会计的教学工作，所以我们深感正确编制会计凭证、准确使用会计科目对整个会计核算工作的重要性。因此，该书不想对会计理论进行较多阐述，也不想对新制度中保留的原制度的会计科目一一介绍，而是把重点放在介绍新制度中新增加的会计科目，以及虽是保留科目但核算内容和核算方法有变化的科目。在编写方法上我们主要通过大量例题和实务操作，将新制度中新增会计科目核算中应注意的问题、主要账务处理
3、业务、年终结转过程、会计报表形成以及新旧制度如何衔接等内容一一展现在大家面前。其目的是着眼于会计人员实务操作水平的提高。由于时间仓促，书中难免有疏漏和不尽人意之处，热切期望专家、学者和广大同行朋友多提宝贵意见。目 录第一章事业单位会计概述5第一节事业单位会计基本知识5第二节 事业单位会计科目6第二章事业单位的资产10第一节资产的概念和分类10第二节资产类科目的核算10第三章事业单位的负债27第一节负债的概念和分类27第二节负债类科目的核算27第四章事业单位的净资产32第一节净资产的概念和分类32第二节 净资产类科目的核算32第五章事业单位的收入与支出45第一节收入核算中要注意的问题45第二节
4、支出核算中要注意的问题45第六章事业单位的会计报表45第一节会计报表的种类和格式45第二节 会计报表的内容和编制方法45第七章新旧会计科目衔接45第一节新旧会计科目对照45第二节新旧会计科目衔接45第八章事业单位实务案例46第一章 事业单位会计概述第一节 事业单位会计基本知识众所周知，我国会计分为两大类型，一类叫做企业会计、一类叫做预算会计。企业会计包括工业企业会计、商业企业会计、金融企业会计等等。预算会计则是适用于财政部门和行政事业单位的专门会计。类似于国外的政府及非盈利组织会计。因此，事业单位会计是预算会计体系的组成部分。 事业单位会计的会计主体是我国各级各类事业单位。我国的事业单位是指为
5、促进社会进步、丰富人民文化生活、增进社会福利等提供公共服务的单位或者组织，包括教育、科学、文化、卫生、广播电影电视、体育等公益事业单位。事业单位直接或间接地位社会生产和改善人民生活服务，人民文化生活的提高、医疗条件的改善以及社会精神文明的进步等，都离不开事业单位提供的公共服务。事业单位会计以事业单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位的经济活动过程及其结果。事业单位会计核算的目的是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、做出经济决策。事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项
6、以及行业事业单位会计核算采用权责发生制，由财政部在相关会计制度中具体规定。事业单位的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出或者费用五大类。会计平衡等式是指各会计要素之间基本关系的恒等式，事业单位的会计平衡等式可以表达为：资产+支出（费用）=负债+净资产+收入由于事业单位的收入与支出费用在年终均要结转到净资产中去。所以，事业单位的会计恒等式最终表达为：资产=负债+净资产事业单位记账采用的是借贷记账法。第二节 事业单位会计科目事业单位会计核算的方法包括会计科目、记账方法、会计凭证、会计账簿、收支计算和会计报表等。本书重点介绍事业单位会计科目的设置和使用方法，尤其突出介绍新制度较原制度中新增科目
7、的使用方法。会计科目是对会计核算对象进行分类、是会计要素的具体化、是设置会计账户的依据。事业单位会计制度统一规定了事业单位通用的总账科目名称及其编号，具体见表1-1。事业单位应按照国家规定设置和使用会计科目，不需用的会计科目可以不设。表1-1 事业单位通用会计科目表类别序号编号科目名称核算内容资产类11001库存现金核算单位的库存现金21002银行存款核算单位存入银行或其他金融机构的各种存款31011零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的单位根据财政部的批复和用款计划收到和支用的零余额账户的用款额度。41101短期投资核算单位依法取得的、持有时间不超过1年的投资，主要就是国债投资51201财
8、政应返回额度核算实行国库集中记住的单位应收财政返还的资金额度。120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据核算单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。71212应收账款核算单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应该收取的款项。81213预付账款核算单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。91215其他应收款核算出应收账款、预付账款等以外的其他各项应收而暂时未付的款项，如职工的借款、后勤部门的备用金、影响职工收取的代垫款等。101301存货核算单位开展业务活动中未耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品
9、以及达不到固定资产标准的用具、装置等。111401长期投资核算单位依法取得的、持有时间超过1年的股权和债权性投资。121501固定资产核算单位固定资产的原价131502累计折旧核算单位固定资产计提的折旧额141511在建工程核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建及修缮等）和设备安装工程的实际成本。151601无形资产核算单位无形资产的原价161602累计摊销核算单位无形资产的累计摊销额171701待处置资产损溢核算单位待处置资产的价值和处置损溢。负债类182001短期借款核算单位接入的期限在1年（含1年）内的各种借款192101应缴税费核算单位按照税法规定
10、应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城建税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得税等。202102应缴国库款核算单位按照规定应缴入国库的款项。212103应缴财政专户款核算单位按照规定应缴入财政专户的款项。222201应付职工薪酬核算单位按照规定应该支付职工的以及为职工支付的各种报仇，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社保和住房公积金等。232301应付票据核算单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票242302应付账款核算单位因购买材料、物资等而应付的款项252303预收账款核算单位按照合同规定预收的款项262305其他应付款核
11、算单位除应缴、应付及预收款项之外的其他各项偿还性在1年以内的应付而暂未付的款项272401长期借款核算单位接入的期限在1年（不含1年）以上的各种借款282402长期应付款核算单位偿还期限在1年以上的各种款项，如融资租入固定资产的租赁费、跨年度分期购入固定资产的价款等。净资产类293001事业基金核算单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额303101非流动资产基金核算单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的资金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金核算单位按规定提取或者设置的具有
12、专门用途的净资产，主要包括修够基金、职工福利基金等。323301财政补助结转核算单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余核算单位滚存的财政补助项目支出结余资金343401非财政补助结转核算单位除财政补助收支以外的各专项资金、收入等与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按照规定用途使用的结转资金353402事业结余核算单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额363403经营结余核算单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额373404非财政补助结余分配核
13、算单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果收入类384001财政补助收入核算单位从同级财政部门取得各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助394101事业收入核算单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入404201上级补助收入核算单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入414301附属单位上缴收入核算单位附属单位按照规定上缴的收入424401经营收入核算单位在专业业务活动及其附属活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入434501其他收入核算单位除财政补助收入、事业收入等以外的各项收入，如投资收益、利息收入、捐赠收入、现金及存货等等盘盈收入等支出类445001事业支出核算单位开展专业
14、业务活动及其辅助活动中发生的基本支出和项目支出455101上缴上级支出核算单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出465201对附属单位补助支出核算单位用财政补助收入以外的收入对附属单位辅助发生的支出475301经营支出核算单位在专业业务及其附属活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。485401其他支出核算单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出及经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失及资产处置损失等。第二章 事业单位的资产第一节 资产的概念和分类资产是指事业单位战友或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货等。非流动资产是指流动资产以外的资
