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1、一、合作社使用账簿、单据合作社要严格执行农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿;收入支出类使用“多栏式”账簿;现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”,购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。二、记账凭证编制合作社每发生一项经济
2、业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册,妥善保管.三、合作社资金来源的账务处理合作社的资金来源有：成员入社股金(包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。（一）股金的核算成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款、“固定资产”、“产品物资、“无形资产等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积科目。【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械
3、5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为:借：库存现金 200000银行存款 100000固定资产 30000贷：股金 320000资本公积 10000(二)财政直接补助资金的核算合作社收到国家财政直接补助资金时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产、“牲畜（禽）资产、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金科目;用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、
4、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款等科目。【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所，1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录为:收到补助资金时:借:银行存款 100000贷：专项应付款 100000购买管理用固定资产时：借:固定资产办公室 70000桌椅 10000贷：银行存款 80000同时，转入“专项基金 科目借:专项应付款 80000贷：专项基金 80000用于农业技术推广和成员培训时：借：专项应付款 技术推广 10000成员培训 10000贷：银行存款 20000（三）他人捐
5、赠资金的核算合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目,贷记“专项基金”科目。【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1。7万元,相关税费及运输费共计0.3万元。会计分录为：借：固定资产拖拉机 20000贷：专项基金 20000（四）借款的核算合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下(含一年)的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目,贷记“长期借款”科目。【例4】合作社从农村信用社贷款20000元，
6、期限6个月，直接转存合作社账户.会计分录为：借：银行存款 20000贷：短期借款 20000【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年,所得支票存入农村信用社。会计分录为:借:银行存款信用社 30000贷：长期借款-甲公司 30000（五)成员往来的核算合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来科目；偿还应付款项和发生应收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款等科目。【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。会计分录为:借:库存现金 10000贷:成员往来甲成员 10000【例7】合作社将
7、统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。会计分录为：借:成员往来乙成员 1000贷:产品物资 1000（六）合作社积累核算合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配-各项分配”科目，贷“盈余公积”科目.会计分录为：【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积金.会计分录为：借：盈余分配各项分配 10000贷:盈余公积 10000四、合作社经营业务的账务处理（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下：1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”
8、科目，贷记“库存现金”、“银行存款、“应付款”等科目.合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金、“银行存款、“成员往来(出售给非成员的借记：“应收款）等科目,贷记“经营收入”科目，同时,借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨,以现金支付5万元,以银行存款支付10万元,余款暂欠,以现金支付运费及装卸费等费用0.3元；合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元。会计分录为:购入饲料时：借:产品物资饲料 250000贷：库存现金 50000银行存款 100000应付款 甲
9、公司 100000支付运费、装卸费等费用时：借：产品物资饲料 3000贷：库存现金 3000出售饲料时:借：现金 270000成员往来丙成员 30000贷：经营收入 300000同时，结转成本借：经营支出 253000贷:产品物资饲料 2530002、合作社将成员生产的产品进行统一收购时,按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社将产品对外销售时，借记“库存现金、“银行存款”、“应收款等科目,贷记“经营收入科目，同时，借记“经营支出”科目,贷记“产品物资”科目。【例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡5
10、0吨，用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。合作社以1万元/吨的价格对外出售，并将销售款50万元存入银行。会计分录为：收购肉鸡时：借:产品物资-肉鸡 400000贷：库存现金 400000支付运费、装卸费等费用时：借：产品物资 -肉鸡 2000贷：库存现金 2000对外出售时:借:银行存款 500000贷：经营收入 500000同时,结转成本借:经营支出 402000贷:产品物资肉鸡 402000(二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科
11、目.采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用,借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款、“应付款”等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目;收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款等科目，贷记“经营收入”科目.收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款等科目，贷记“成员往来等科目。【例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计50000元；合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨,期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；合作社收取10
12、00元代购费后,将余款500元退回成员.会计分录为： 收到成员交来的代购款时：借:库存现金 50000贷：成员往来各成员 50000 采购饲料时：借：受托代购商品-饲料 48500贷：库存现金 48500 交付成员饲料时:借:成员往来各成员 48500贷：受托代购商品-饲料 48500收取1000元代购费时：借：成员往来 1000贷:经营收入 1000将余款500元退回成员时：借：成员往来 500贷：库存现金 5002、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格,借记“受托代销产品科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金、“银行存款”等科
13、目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格,按其差额,贷记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目。【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克，双方协议约定价格为8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金85000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款80000元.会计分录为： 收到成员交来的委托代销肉鸡时：借：受托代销产品肉鸡 80000贷：成员往来各成员
14、80000 售出肉鸡时：借：库存现金 85000贷：受托代销产品肉鸡 80000经营收入 5000 支付成员代销肉鸡款时：借：成员往来各成员 80000贷：库存现金 80000支付运输费、装卸费等费用时:借：经营支出 1000贷：库存现金 1000（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用,借记“产品物资”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本科目，贷记“库存现金、“银行存款、“产品物资、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。合作
15、社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”科目。合作社将深加工产品对外销售时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出科目，贷记“产品物资”科目.【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨，用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存,期间计提加工人员工资0。8万元，计提加工车间及设备等折旧费0.1万元，用现金支付水电等费用0。2万元。月底，鸡肉及鸡架全部售完，销售款12万元存入银行.会计分录为：收购肉鸡时：借：产品物资肉鸡 81000贷：库存现金 81000对肉鸡进行深加工时： 借:生产成本 92000贷:产品物资肉鸡 81000应付工资 8000累计折旧 1000库存现金 2000 鸡肉、鸡架验收入冷库时: 借:产品物资鸡肉、鸡架 92000 贷：生产成本 92000对外出售时：借：银行
