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1、企业所得税要点 第 1 页 共 19 页个人独资企业、合合伙企业不是是企业所得税税的纳税人。应纳税所得额收入的确认一般收入的确确认；特殊收入的的确认；处置财产收收入的确认、相相关收入实现现的确认。（一）一般收入入的确认1销售货物收收入确认的一一般规定企业销售商商品同时满足足下列条件的的，应确认收收入的实现：商品销售合同同已经签订，企企业已将商品品所有权相关关的主要风险险和报酬转移移给购货方；企业对已售出出的商品既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有实施有有效控制；收入的金额能能够可靠地计计量；已发生或将发发生的销售方方的成本能够够可靠地核算算。收入的范围和项项目收入确认的具
2、体体规定1.销售货物收收入（1）销售商品品采用托收承承付方式的，在在办妥托收手手续时确认收收入。（2）销售商品品采取预收款款方式的，在在发出商品时时确认收入。（3）销售商品品需要安装和和检验的，在在购买方接受受商品以及安安装和检验完完毕时确认收收入。如果安安装程序比较较简单，可在在发出商品时时确认收入。（4）销售商品品采用支付手手续费方式委委托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。2.提供劳务收收入（提供劳劳务交易的结结果能够可靠靠估计的，应应采用完工进进度（完工百百分比）法确确认提供劳务务收入）（1）安装费。应应根据安装完完工进度确认认收入。安装装工作是商品品销售附带条条件的，安装装费在确
3、认商商品销售实现现时确认收入入。（2）宣传媒介介的收费在相相关的广告或或商业行为出出现于公众面面前时确认收收入。广告的的制作费根据据制作广告的的完工进度确确认收入。（3）软件费。为为特定客户开开发软件的收收费，应根据据开发的完工工进度确认收收入。（4）服务费。包包含在商品售售价内可区分分的服务费，在在提供服务的的期间分期确确认收入。（5）艺术表演演、招待宴会会和其他特殊殊活动的收费费。在相关活活动发生时确认收收入。收费涉涉及几项活动动的，预收的的款项应合理理分配给每项项活动，分别别确认收入。（6）会员费。会籍会员费+其他单项商商品服务费方方式即时确认认会籍会员费+免费或低价价商品服务费费方式收
4、益期内内分期确认（7）特许权费费。属于提供供设备和其他他有形资产的的特许权费，在在交付资产或或转移资产所所有权时确认认收入；属于于提供初始及及后续服务的的特许权费，在在提供服务时时确认收入。（8）劳务费。长长期为客户提提供重复的劳劳务收取的劳劳务费，在相相关劳务活动动发生时确认认收入。3.转让财产收收入4.股息、红利利等权益性投投资收益以被投资方作出出利润分配决决定的日期确确认收入的实实现5.利息收入按照合同约定的的债务人应付付利息的日期期确认收入的的实现6.租金收入按照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现7.特许权使用用费收入按照合同约定的的特许权使用用人应付特许许权使用费的
5、的日期确认收收入的实现8.接受捐赠收收入在实际收到捐赠赠资产时确认认收入的实现现（受赠非货货币资产计入入应纳税所得得额的内容包包括：受赠资资产的价值和和由捐赠企业业代为支付的的增值税，但但不包括由受受赠企业另外外支付的相关关税费）9.其他收入是指企业取得的的上述规定收收入外的其他他收入，包括括企业资产溢溢余收入、逾逾期未退包装装物押金收入入、确实无法法偿付的应付付款项、已作作坏账损失处处理后又收回回的应收款项项、债务重组组收入、补贴贴收入、违约约金收入、汇汇兑收益等。（二）特殊收入入的确认收入的范围和项项目收入确认的具体体规定1.分期收款方方式销售货物物按照合同约定的的收款日期确确认收入的实实
6、现2采用售后回回购方式销售售商品的销售的商品按售售价确认收入入，回购的商商品作为购进进商品处理。有有证据表明不不符合销售收收入确认条件件的，如以销销售商品方式式进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。3销售商品以以旧换新的销售商品应当按按照销售商品品收入确认条条件确认收入入，回收的商商品作为购进进商品处理。4商业折扣条条件销售应当按照扣除商商业折扣后的的金额确定销销售商品收入入金额。5现金折扣条条件销售应当按扣除现金金折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额，现金折折扣在实际发发生时作为财财务费用扣除除。6折让方式销销售企业已经确认
7、销销售收入的售售出商品发生生销售折让和和销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。7买一赠一方方式组合销售售企业以买一赠一一等方式组合合销售本企业业商品的，不不属于捐赠，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。8.持续时间超超过12个月月的劳务企业受托加工制制造大型机械械设备、船舶舶、飞机等，以以及从事建筑筑、安装、装装配工程业务务或者提供劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现9.采取产品分分成方式取得得收入以企业分得产品品的时间确认认收入的实现现，其收入额额按照产品的的公允价
8、值确确定10.非货币性性资产交换及及货物劳务流流出企业企业发生非货币币性资产交换换，以及将货货物、财产、劳劳务用于捐赠赠、偿债、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利和进进行利润分配配等用途，应应当视同销售售货物、转让让财产和提供供劳务（三）处置资产产收入的确认认分类具体处置资产行行为计量内部处置资产所有权在在形式和内容容上均不变，不不视同销售确确认收入（将将资产移至境境外的除外）（1）将资产用用于生产、制制造、加工另另一产品（2）改变资产产形状、结构构或性能（3）改变资产产用途（如，自自建商品房转转为自用或经经营）（4）将资产在在总机构及其其分支机构之之间转移（5）上述两种种或两种以上上情形
9、的混合合（6）其他不改改变资产所有有权属的用途途相关资产的计税税基础延续计计算资产移送他人所有权属属已发生改变变，按视同销销售确定收入入（1）用于市场场推广或销售售（2）用于交际际应酬（3）用于职工工奖励或福利利（4）用于股息息分配（5）用于对外外捐赠（6）其他改变变资产所有权权属的用途属于自制的资产产，按同类资资产同期对外外售价确定销销售收入；属属于外购的资资产，可按购购入时的价格格确定销售收收入不征税收入和免免税收入（熟熟悉，能力等等级3）收入种类范围免税收入1.国债利息收收入；2.符合条件的的居民企业之之间的股息、红红利等权益性性投资收益；3.在中国境内内设立机构、场场所的非居民民企业从
10、居民民企业取得与与该机构、场场所有实际联联系的股息、红红利等权益性性投资收益；4.符合条件的的非营利组织织的收入：符合条件的非营营利组织下列列收入为免税税收入（新增增）：（1）接接受其他单位位或者个人捐捐赠的收入；（2）除中中华人民共和和国企业所得得税法第七七条规定的财财政拨款以外外的其他政府府补助收入，但但不包括因政政府购买服务务取得的收入入；（3）按按照省级以上上民政、财政政部门规定收收取的会费；（4）不征征税收入和免免税收入孳生生的银行存款款利息收入；（5）财政政部、国家税税务总局规定定的其他收入入。不征税收入1.财政拨款；2.依法收取并并纳入财政管管理的行政事事业性收费、政政府性基金；
11、3.国务院规定定的其他不征征税收入。【相关链接】企企业的不征税税收入用于支支出所形成的的费用或财产产，不得扣除除或计算对应应的折旧、摊摊销扣除。扣除原则和范围围（掌握，能能力等级3）要点具体规定扣除原则（5个个）权责发生制原则则、配比原则则、相关性原原则、确定性性原则、合理理性原则基本范围（5个个）与取得收入有关关的、合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出具体项目和标准准按照实际生额扣扣除（在符合合扣除原则的的前提下）工薪、社保、财财险、向金融融机构借款利利息、汇兑损损失、劳动保保护费限定比例扣除（最最重要）职工福利费、职职工教育经费费、工会经费费、招待费、公公益捐赠广告告费
12、、向金融融机构以外的的借款利息、手手续费及佣金金限定手续扣除总机构分摊的费费用、资产损损失限定用途扣除环境保护专项基基金1成本，是指指企业在生产产经营活动中中发生的销售售成本、销货货成本、业务务支出以及其其他耗费，即即企业销售商商品（产品、材材料、下脚料料、废料、废废旧物资等）、提提供劳务、转转让固定资产产、无形资产产（包括技术术转让）的成成本。企业外外销货物的成成本要包括不不得免征和抵抵扣的增值税税。2费用，可扣扣除的费用，是是指企业在生生产产品及提提供劳务等过过程中发生的的销售费用、管管理费用和财财务费用，已已计入成本的的有关费用除除外。费用项目应重点关注问题题销售费用广告费和业务宣宣传费
13、是否超超支；管理费用（1）招待费是是否超支（3）保险费是是否符合标准准财务费用（1）利息费用用是否超过标标准（金融机机构同类同期期）；（2）借款费用用资本化与费费用化的区分分。3税金准予扣除的税金金的方式可扣除税金举例例在发生当期扣除除通过计入销售税税金及附加在在当期扣除消费税、营业税税、城市维护护建设税、关关税、资源税税、土地增值值税、教育费费附加等销售售税金及附加加通过计入管理费费在当期扣除除房产税、车船税税、城镇土地地使用税、印印花税等在发生当期计入入相关资产的的成本，在以以后各期分摊摊扣除车辆购置税、购购置消费品（如如小轿车等）不不得抵扣的增增值税等4损失（1）损失的范范围指企业在在生
14、产经营活活动中发生的的固定资产和和存货的盘亏亏、毁损、报报废损失，转转让财产损失失，呆账损失失，坏账损失失，自然灾害害等不可抗力力因素造成的的损失以及其其他损失。（2）按损失净净额扣除企业发生的的损失，减除除责任人赔偿偿和保险赔款款后的余额，依依照国务院财财政、税务主主管部门的规规定扣除。（3）企业已经经作为损失处处理的资产，在在以后纳税年年度又全部收收回或者部分分收回时，应应当计入当期期收入。5其他支出扣除项目的标准准1工资、薪金金支出。企业发生的合理理的工资、薪薪金支出准予予据实扣除。2利息费用（1）非金融企企业向金融企企业借款的利利息支出、金金融企业的各各项存款利息息支出和同业业拆借利息
15、支支出、企业经经批准发行债债券的利息支支出：可据实实扣除。（2）非金融企企业向非金融融企业借款的的利息支出：不超过按照照金融企业同同期同类贷款款利率计算的的数额的部分分可据实扣除除，超过部分分不许扣除。（3）关联企业业利息费用的的扣除（新增增）核心内容：进进行两个合理理性的衡量总量的合合理性和利率率的合理性。第一步从资本结结构角度判别别借款总量的的合理性给定债资比例，金金融企业5:1；其他企企业2:1结构合理性的衡衡量结果超过债资比比例的利息不不得在当年和和以后年度扣扣除第二步通过合理理利率标准来来判别那些未未超过债资比比例的利息是是否符合合理理的水平，使使利率水平符符合合理性。关联方利息支支出的其他规规定：企业能证明关联联方相关交易易活动符合独独立交易原则则的；或者该该企业的实际际税负不高于于境内关联方方的，实际支支付给关联方方的利息支出出，在计算应应纳税所得额额时准予扣除除。（4）企业向自自然人借款的的利息支出向关联
