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1、资产损失税前扣除案例分析资产损失税前扣除案例分析目前的资产损失政策将资产损失分为包括现金、银行存款、 应收及预付款项等货币性资产损失；存货、固定资产、无形 资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产损失，以 及债权性投资和股权性投资损失及其他资产损失，并具体规 定了不同损失类型提交的证据资料。执行中需要注意的重点 事项：1.企业发生资产损失应按规定申报后税前扣除，企业申 报资产损失时分为清单申报及专项申报两种形式。正常销 售、转让非货币资产；存货的正常损耗；固定资产的正常报 废等产生的损失采用清单申报。清单申报范围以外的损失采 用专项申报。2016年度汇算清缴纳税申报时，企业发生资产损失税前
2、扣除事项需要填报 2016版年度纳税申报表的A105090资 产损失税前扣除及纳税调整明细表及A105091资产损失税前扣除及纳税调整明细表。2企业申报资产损失提供的证据资料是能够证明企业损失实际发生的客观证明适用于清单申报及专项申报的所有 损失类型，证据范围即包括了具有法律效力的外部证据，也包括特定事项的企业内部证据。企业应提供自资产取得T资产价值变动过程T资产损失形成结果的一个完整证据链条 以充分说明损失发生的情况。3不同类型的资产损失分别核算在不同的会计科目，大 体归纳为货币性资产损失及非货币损失多反映在营业外支出”或管理费用”科目；债权或股权投资损失多反映在投资收益”科目。一般情况下，
3、企业申报资产损失时，已根据损失类型计入 管理费用”、营业外支出”、投资收益”等科目。企业对 不符合规定的资产损失，纳税申报时应在A105000纳税调整项目明细表第33行 资产损失”等栏次做纳税调增；对符 合规定的资产损失，由于已进行账务处理，纳税时不需要再 作调整。案例分析A企业为一般纳税人，2016年盘亏一批库存商品， 成本 价格为200万元，经查明属于仓库管理不善造成商品发生的 霉烂变质，该批产品所耗用的原材料成本为130万元，原材料增值税税率为 17%。2016年查明原因后，责任人赔偿2万元。A企业的账务处理2016年存货盘亏时会计分录如下：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2000
4、000贷：库存商品2000000借：待处理财产损溢 一待处理流动资产损溢221000贷：应交税金 一应交增值税 221000)2016年查明原因后会计分录如下：借：其他应收款 一责任人员的赔偿20000营业外支出一财产损失 2201600贷：待处理财产损溢 一待处理流动资产损溢2221000A企业的纳税申报处理2016年度汇算清缴时，一是A104000期间费用明细表 第8行填报万元；二是A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表第11行非货币资产损失”中帐载金额”及 税收金额”填报万 元；三是A105091资产损失税前扣除及纳税调整明细表第7行帐载金额”及税收金额”填报万元；四是A1050
5、00纳税调整项目明细表第 33行资产损 失”第1列帐载金额”及第2列税收金额”填报万元。4.企业与税务机关较为常见的争议事项是对应收款项损 失的证据资料认定。国家税务总局公告2016第25号规定：企业逾期三年以 上的应收款项在会计上已作为损失处理的，说明情况并出具 专项报告做坏账损失税前扣除；企业逾期一年以上，单笔数 额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应 收款项，会计上已经作为损失处理的，说明情况并出具专项 报告后做坏账损失处理。企业一般认为发生的应收账款损失只需要提供会计处理记录” 企业的情况说明”和专项报告”三项证据。实际执 行中 逾期3年以上的应收款项”还要结合财税201657号文 件规定 有确凿证据证明已无力清偿债务 ”的要求，进一步提 供债务人无力清偿债务的证明。中税协发2016109号文件规定：注册税务师办理 应收 及预付款项坏账损失”的鉴证应当采取下列程序和方法：评价被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善； 审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存 在，并为被鉴证人所有；逐笔审核应收及预付款项；区 分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。作者：毕晓颖，作者单位：北京市东城区国家税务局
