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1、目 录前言1一、无形资产的概述2(一) 无形资产的定义及其内容 21.无形资产的定义22.无形资产的内容2(二) 无形资产研究阶段和开发阶段的划分 21. 研究阶段的特点32. 开发阶段的特点3(三) 无形资产研发费用会计处理的深远影响 4二、我国研发费用的会计处理模式与国外模式的对比分析4(一)我国新会计准则第6号无形资产4(二)国际会计准则第38号无形资产 4(三)美国会计准则5 (四)英国会计准则5(五)总结和比较分析5三、我国无形资产研发费用会计处理的现状及其存在的问题6(一)我国无形资产研发费用会计处理的现状6(二)无形资产研发费用全额费用化的弊端61.入账价值不符合历史成本原则 7
2、2.违背了配比原则 73.违背了重要性原则 7(三)无形资产研发费用全额资本化的弊端71.违背了谨慎性原则 7 2.违背了真实性原则 83.增加会计处理难度 8(四)无形资产的后续支出的缺陷81.无形资产的摊销期和方法的不合理性82.无形资产研发费用信息披露不完善8四、无形资产研究开发费用会计处理方法的改进9(一)合理划分研究阶段和开发阶段9 (二)会计科目的设置 10(三)有条件的资本化会计处理方法探讨 101.研究开发费用发生时的会计处理 102.研究开发成功后的会计处理 103.研究开发不成功后的会计处理 11(四)对H公司无形资产研发费用会计处理的分析 111.公司概况 112.会计处
3、理分析 11五、加强无形资产研究开发后续支出的处理 12(一)加强无形资产摊销的合理性 121.摊销时间的确定 122.摊销方法的选择 13(二)加强无形资产研发费用信息的披露 131.加强无形资产研发费用的表内披露 132.加强无形资产研发费用的表外披露 13六、结论与展望 14参考文献 15致谢 16浅议无形资产研究开发费用会计处理前言无形资产的形成始于19世纪工业革命时期。无形资产的迅速发展，主要是在第二次大战后。2005年中国注册评估师发表无形资产评估之国际发展评析中，在2000年7月19日美国参议院银行和城市事务委员会举行的听证会中，来自毕马威会计公司、安达信会计公司、纽约大学、美国
4、企业协会和Willkie Farr国外经济界和学者对会计制度中无形资产会计处理的置疑主要集中在以下几个方面：(1)、为什么投资传统的固定资产可以资本化处理，而投资日益重要的无形资产却需进行费用化处理？(2)、外购无形资产可以确认，为什么自行开发无形资产却不能确认？童生在财会月刊发表的文章，提到以国际会计准则为代表的无形资产符合一定条件的资本化处理方式，国际会计准则第38号指出，企业自行开发过程应划分为两个阶段，即研究与开发阶段。美国财务会计准则公告第2号-研究与开发费用会计指出，研究与开发费用应予以费用化而非资本化；但美国财务会计公告准则第86号指出，研究与开发费用也是可以资本化的，这是例外情
5、况。我国企业会计核算制度的改革起步于1988年。到了上个世纪九十年代相继颁布了企业会计准则和企业财务通则。我国对企业财务、会计制度又进行了深刻而重大的改革。初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换。2001年我国加入了WTO后，各个行业的发展都要考虑国际通行做法。财政部于2000年12月颁布了各行业统一的企业会计制度2001。它标志着我国新一轮会计改革高潮的到来，也标志着我国企业会计核算法规规范进入到一个会计制度与会计准则并存的时期。2006年，财政部又发布了新的企业会计准则。无形资产没有实物形态，只表明企业拥有一种法定权利，或者拥有高于一般收益水
6、平的能力，因而使得其会计处理存在一定难度。特别是自行研发的无形资产其相关的研究开发活动支出怎么核算，更是一大难题。国际上通行的做法主要有两种。一是递延法(the deferral method)，即根据配比原则将研发费资本化为一项资产，在以后获得收入时再摊销该无形资产：二是销记法(the writeoff method)，即遵循谨慎性的原则，将研发费在当期全部费用化为本期的费用。一、无形资产的概述(一) 无形资产的定义及其内容 1.无形资产的定义无形资产的研究开发是当今热门的开发项目,关于无形资产的定义国内外的学者从研究的角度和出发点不同,每位学者都有不同的定义。外国学者佩顿在1922你的会计
7、理论一书中，认为广义无形资产的定义：“归属于某一企业但不具实物形态、存续期较长的任何有价值的补偿物、因素或要素”。巴鲁克列弗（2001）认为，无形资产是一种对未来收益没有实物形态或非金融形态（股票或债券）的要求权。当这些要求权得到法律的保护后，就被称为知识产权，如专利权、商标权或著作权（版权）。布菜尔和沃曼（2001）认为无形资产是指企业商品生产或劳务提供中使用的非实物资产或企业控制的能够带来未来预期收益的非实物资产。另外我国学者汤湘希教授（2004）认为：“所谓无形资产应是不具有实物形态、却能为企业长期带来收益的法律或契约所赋予的特殊权利，超收益能力的资本化价值以及有关特殊经济资源的集合”。
8、樊利平（2008）认为，现代意义上作为企业主要的价值来源的无形资产是企业拥有或控制的无实物形态、基于合同、法规或其他载体因而可辨认的、与企业经营、知识、技能、组织、市场和顾客等各经营要素相关并能为企业带来未来经济利益的非货币性及非金融性的无形财产权和其他无形成果。综合以上各位具有代表性的国内外学者的观点，对无形资产的定义加以了概括。我国企业会计准则第6号无形资产把无形资产定义为：是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或者为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。2.无形资产的内容无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。(二) 无形资产研究阶段和开
9、发阶段的划分2007年1月1日已经实行的新企业会计准则第6号无形资产将企业的研究与开发支出区别对待。将无形资产的开发划分为两个阶段：1. 研究阶段的特点研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划调查，研究活动的例子如：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。研究阶段的特点：1、计划性。研究阶段是建立在计划的调查基础上，研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如，某软件公司为研究开发
10、新产品，经董事会或者相关管理层的批准，有计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场中相关的产品等活动。2、探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。其研究是否能在未来形成成果，通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。2. 开发阶段的特点开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子如：生产前或使用前的原型和模型
11、的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试。开发阶段的特点：1、针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。2、形成成果的可能性较大。开发阶段相对于研究阶段更进一步，且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。1（三）无形资产研发费用会计处理的深远影响随着科技的不断发展，各种各样的产品的产生，企业之间竞争
12、日益激烈，先进科学技术的开发占越来越重要的地位。因此，研究和开发活动已经成为企业生存和发展的生命线；研究开发活动要投入巨额资金，不能预测该活动给企业带来多大的利润；对于无形资产研发费用的会计处理恰当与否，直接关系到企业的财务报告的质量，是否进行利润操控；无形资产研发费用会计处理给企业带来深远的影响。二、我国研发费用的会计处理模式与国外模式的对比分析（一）我国新会计准则第6号无形资产我国财政部2006年2月颁布并于2007年1月1日在上市公司率先实施了新的会计准则，其中企业会计准则第6号无形资产对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定。该准则主要借鉴国际会计准则，其核心内容包括： 1、 将企业内
13、部研究开发项目的支出区分为研究阶段与开发阶段，分别处理。2、 研究阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益。而自行开发依法申请取得的无形资产，其入账价值或成本应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际成本4。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。3、开发阶段的支出，在能够证明下列各项时，应当资本化确认为无形资产：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当
