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1、 . . . 第一章 注册会计师审计概论一、审计的概念总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位与其它经济组织的会计报表和其它资料与其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。审计的分类表：分类标志基本分类（体现审计本质）其 他 分 类按主体按目的、容按与被审单位关系按围按施行时间按执行地点可选择性角度审计的有偿性种类1政府审计(国家审计)2部审计3民间审计(注册会计师审计.独立审计)1会计报表审计2合规性审计3 经营审计1部审计2外部审计1全面和局部审计2综合和专题审计1 事前、事中和事后审计2.定期和不定期审计3.期中和期末审计1就地审计2报送审计1
2、强制审计(无选择) 2任意审计(可选择)1有偿审计2无偿审计二、审计的目的：审计目的的确定主要受审计对象的制约，同时也与审计的本质属性与职能与委托人的具体要求密切相关。（一）一般目的：指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。通常包括合法性、公允性两个方面，简称“两性”。“合法性”是指会计报表的编制要符合国家颁布的企业会计准则与国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。“公允性”是指被审计单位会计报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。理解此概念时，要把握两点：
3、（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是单纯的重大方面，也不是其他方面；（2）注册会计师的审计意见，应合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。（3）公允就是指按照企业会计准则和企业会计制度核算了，这就是公允反映。（二）特殊目的：是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。通常包括：（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；（2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定容进行审计；（3）对法规、合同所涉与的财务会计规定的遵循情况进行审计；（4）对简要会计
4、报表进行审计等。一般目的与特殊目的的关系。特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，也包括合法性、公允性几个方面，只是审计意见所表述的对象有所差异。三、注册会计师审计与其他审计的关系（一）注册会计师审计与政府审计的关系（新增考点）1、不同点：比较政府审计注册会计师审计1审计目标对单位的财政收支或者财政收支的真实、合法和效益依法进行审计注册会计师依法对被审计单位的会计报表的合法性与公允性进行审计2经费或收入来源履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。3取证的权限审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查
5、，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。注册会计师在获得有关证据时很大程度上有赖于被审计单位的配合和协助，对被审计单位与其相关单位没有行政强制力。4对发现问题的处理方式（1）审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；（2）对国家规定收支、财务收支行为，需要依法给予处理和处罚的，在法定职权围作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。（1）注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力；（2）如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见审计报
6、告。（3）如果审计围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见说无法表示意见审计报告5审计标准中华人民国审计法和国家审计准则等中华人民国注册会计师法和独立审计准则等2、联系：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。（二）注册会计师审计与部审计的关系（新增考点）部审计（1） 由各部门、各单位部设置的专门机构或人员实施的审计；（2） 是组织部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动与部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。1、不同点比较注册会计师审计部审计1审计的独立性为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约
7、，独立性较强为组织部服务，接受总经理和董事会领导，独立性较弱2审计目标注册会计师依法对被审计单位的会计报表的合法性与公允性进行审计对组织部的经营活动和部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。3接受审计的自愿程度是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事物所是代表总经理或董事会实施的组织部监督，作为部控制的重要组成部分，单位部的组织必须接受部审计人员的监督4遵循的审计标准独立审计准则部审计准则5审计的时间通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。通常对单位部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活2、联系：任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其部审计
8、的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：第一，部审计是单位部控制的一个重要组成部分；第二，部审计和外部审计在工作上具有一致性（审计容、审计方法等方面）；第三，利用部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。第二章 注册会计师管理一、我国注册会计师考试与注册登记（重点了解）：（一）报考条件 （1）高等专科与专科以上学历；（2）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级与中级以上技术职称。 注意：港澳台是中国的一部分，不必按“互惠、对等原则”报考。 （二）考试组织 全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，审定考试大纲，确定考
9、试命题，处理考试组织工作中的重大问题，指导地方考试委员会工作。 （三）考试科目和成绩认定5门课，考试围在考试大纲中确定。 考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。 注意：全科合格证书只证明考试成绩合格，不得作为其他用途。（四）注册登记 通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入（不是注册）注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。可向省、自治区、直辖市注协申请注册。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当准予符合法律规定条件的申请人的注册，并且报财政部备案
10、，其备案和发证程序如下：（1）省注协自收到申请后30天确定批准或者不批准，同时将准予注册的申请人报财政部备案，同时抄送中注协与省级财政部门，备案材料包括省级注册会计师协会发文与申请人基础材料的电子版。（2）财政部将收到的备案材料在网上进行公示，公示期为1个月；公示期满，财政部按准予注册的申请人的数量将注册会计师证书交省注协发放，财政部对发现的不符合法律要求条件的注册，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册，同时抄送中注协与省级财政部门。（3）省注协将印有财政部印章与加盖发证机关印章的注册会计师的证书交准予注册的申请人。 不予注册与撤销注册之比较申请注册者，如有下列情形之一的，不予注册：已取得注册
11、会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销注册，收回注册会计师证书：1.不具有完全民事行为能力的； 1.完全丧失民事行为能力的； 2.因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的； 2.受刑事处罚的； 3.因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；3.因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的； 4.受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的； 4.自行停止执行注册会计师
12、业务满1年的。 5.国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。 注意：申请注册执业会员时，全科合格和具有两年会计师事务所工作经验，这两个条件没有先后顺序。二、我国注册会计师审计业务与会计咨询和会计服务业务的比较业务围1、报告作用2、容（鉴证服务）3、承办者4、执行程度审计业务鉴证业务（报告具有法定证明效力）审计服务：审计、验资、审核、审阅、执行商定程序等是鉴证法定业务；非注师不得承办遵照执行独立审计准则，具有强制性会计咨询和会计服务业务非鉴证业务（报告不具有法定证明效力）会计咨询、会计服务业务是非鉴证（非法定业务）；所有具备条件的中介机构，甚至个人都可以承办参照执行独立审计准则，不具有强制性三
13、、我国注册会计师审计业务与会计咨询和会计服务业务所依据的法律比较见下表：业务种类审计业务（法定业务，非注册会计师不得承办）审查企业财务会计报告，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告法律、行政法规规定的其他审计业务（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；（2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定容进行审计；（3）对法规、合同所涉与的财务会计规定的遵循情况进行审计；（4）对简要会计报表进行审计等。会计咨询、会计服务业务（属于服务性质，是所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务）税务代理会
14、计咨询、会计服务（包括代理计帐、代为编制会计报表、对会计政策的选择和运用提供建议、税务代理、担任常年会计顾问等）四、我国目前两种会计师事务所设立与审批条件比较如下表：有限责任所合伙所有五名以上符合规定条件的发起人有2名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作有十名以上国家规定的职龄以的专职从业人员，其中包括五名以上中国注册会计师注册资本为人民币三十万元以上有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金有固定的办公场所有固定的办公场所和必要的设施审批机关规定的其他条件五、我国目前两种会计师事务所的特点如下表（了解）：有限责任会计师
15、事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。在有限责任会计师事务所中，发起人以其出资额对会计师事务所承担责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。它有别于由合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任的合伙会计师事务所。 合伙所的债务，由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对合伙会计师事务所的责任承担连带责任。 六、会计师事务所设立与审批（了解）根据注册会计师法的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。会计师事务所审批设立、备案和发证程序如下：（1）会计师事务所发起人向省级财政部门提出申请；（2）省级财政部门应自收到申请文件之日起30天决定批准或不批准，同时将批准符
