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1、第六章 审计计、审阅和其其他鉴证业务务对独立性的的要求一、本章考情分分析（一）可考程度度分析本章题型题量分分析与第五章章合并列示，详详情参见第五五章“最近33年题型题量量分析”。本章内容的复习习一定尊重新新教材的知识识点并将本章章内容作为全全新的章节来来对待，20010年本章章内容的考试试分值在5分分至8分是很很正常的。（二）重难点提提示（请结合合“本章内容的的框架结构”关注21个知识点点）（三）教材主要要变化：1第一节明确确“网络”的的6种界定标标准，将“网网络”中“组组织结构”和和“结构中的的实体”改为为了“联合实实体”和“各各实体之间”；新增了合并并与收购对独独立性的影响响及防范措施施；
2、2第二节修订订了直接经济济利益和间接接经济利益情情形；3第四节新增增了关键审计计合伙人和其其他审计合伙伙人的定义；4第六节明确确了税务服务务的4种类型型和内部审计计活动的4个个面；5新增了第九九节“审计、审审阅、与其他他鉴证业务之之间对独立性性要求的差异异”。二、本章知识要要求和能力等等级知识要求能力等级1基本要求32经济利益33贷款和担保保以及商业关关系、家庭和和个人关系34与审计客户户发生雇佣关关系35高级职员与与审计客户的的长期关联36为审计客户户提供非鉴证证服务37收费38影响独立性性的其他事项项39审计、审阅阅与其他鉴证证业务之间对对独立性要求求的差异3本章重点与难点点第一节 基本要
3、要求一、独立性概念念框架的思路路和方法（如如图6-1，教材材P107）图6-1独立立性概念框架架的思路和方方法【例题1单选选题】注册会会计师在执行行审计业务时时，如果未能能采取有效的的防范措施降降低不利影响响至可接受水水平，则应当当采取( )应对对办法。 A.消除产生的的不利影响B.拒绝接受委委托或解除业业务约定C.与审计客户户管理层沟通通不利影响的的可能影响D.与审计客户户治理层讨论论独立性不利利影响【答案】B【解析】根据独独立性概念框框架，如果注注册会计师不不能消除不利利影响或者不不能将不利影影响降至可接接受水平时，能能够采取的措措施是拒绝接接受业务委托托或终止业务务。【例题2单选选题】注
4、册会会计师在应用用独立性概念念框架时应当当运用职业判判断。以下关关于注册会计计师运用独立立性概念框架架的工作思路路表达不恰当当的是( )。A.注册会计师师在承接业务务或续约时首首先要识别对对独立性的不不利影响B.评价已识别别不利影响的的重要程度C.消除不利影影响对独立性性的所有不利利影响的方面面D.必要时采取取防范措施消消除不利影响响或将其降至至可接受水平平【答案】C【解析】独立性性概念框架并并不要求注册册会计师消除除所有的对独独立性的不利利影响，注册册会计师也无无法消除对独独立性所有的的对独立性的的不利影响。当当存在的对独独立性的不利利影响不能消消除但可以采采取措施降低低至可接受的的水平时，
5、注注册会计师仍仍可接受委托托或者续约。二、网络事务所所及其判断举举例（教材PP108-1109）表61情形网络事务所的判判断1.网络事务所所的定义网络事务所是指指属于某一网网络的会计师师事务所或实实体2.属于网络事事务所的情形形(1)如果一个个联合体旨在在通过合作，在在各实体之间间共享收益或或分担成本，应应被视为网络络(2)如果一个个联合体旨在在通过合作，在在各实体之间间共享所有权权、控制权或或管理权，应应被视为网络络(3)如果一个个联合体旨在在通过合作，在在各实体之间间共享统一的的质量控制政政策和程序，应应被视为网络络(4)如果一个个联合体旨在在通过合作，在在各实体之间间共享同一经经营战略，
6、应应被视为网络络(5)如果一个个联合体旨在在通过合作，在在各实体之间间使用同一品品牌，应被视视为网络(6)如果一个个联合体旨在在通过合作，在在各实体之间间共享重要的的专业资源，应应被视为网络络3.不属于网络络事务所的情情形(1)如果联合合体之间分担担的成本不重重要，或分担担的成本仅限限于与开发审审计方法、编编制审计手册册或提供培训训课程有关的的成本，则不不应当被视为为网络(2)如果会计计师事务所与与某一实体以以联合方式提提供服务或研研发产品，虽虽然构成联合合体，但不形形成网络(3)如果一个个实体与其他他实体仅以联联合方式应邀邀提供专业服服务，虽然构构成联合体，但但不形成网络络(4)如果某一一会
7、计师事务务所不属于某某一网络，也也不使用同一一品牌作为会会计师事务所所名称的一部部分，在文具具或宣传材料料上提及本所所是某一会计计师事务所联联合体的成员员，不构成网网络(5)如果会计计师事务所转转让某一部分分，虽然该部部分不再与其其有关联，但但转让协议可可能规定，允允许该部分在在一定期间内内继续使用其其名称或名称称中的要素，则则不属于以合合作为目的的的联合体，因因此不构成网网络【例题3多选选题】以下联联合体可能被被视为网络的的有()。A.如果一个联联合体旨在通通过合作在各各实体之间共共享收益或分分担成本，应应被视为网络络B.如果一个联联合体旨在通通过合作在各各实体之间共共享统一的质质量控制政策
8、策和程序，应应被视为网络络C.如果一个实实体与其他实实体以联合方方式应邀提供供专业服务，应应被视为网络络D.如果一个联联合体旨在通通过合作，在在各实体之间间共享同一经经营战略，应应被视为网络络【答案】ABDD【解析】选项CC不正确，因因为如果一个个实体与其他他实体仅以联联合方式应邀邀提供专业服服务，虽然构构成联合体，但但不形成网络络。【例题4单选选题】以下关关于会计师事事务所是否构构成网络的判判断不正确的的是()。A.如果一个联联合体旨在通通过合作在各各实体之间共共享收益或分分担成本，应应被视为网络络B.如果联合体体之间分担的的成本不重要要，或分担的的成本仅限于于与开发审计计方法、编制制审计手
9、册或或提供培训课课程有关的成成本，则不应应当被视为网网络C.如果一个联联合体旨在通通过合作在各各实体之间分分担的成本仅仅限于与制定定审计方法、审审计手册或培培训课程有关关的成本则该该结构应当被被视为网络D.如果会计师师事务所与某某一实体以联联合方式提供供服务或研发发产品，虽然然构成联合体体，但不形成成网络【答案】C【解析】选项CC不正确，因因为该联合体体中的各实体体间没有真正正的分担的成成本，该联合合体中的各实实体间分担的的成本不重要要，分担的成成本仅限于与与制定审计方方法、审计手手册或培训课课程的需要，因因此不能被视视为网络会计计师事务所。三、业务期间的的独立性问题题（教材P1111）1.基
10、本要求会计师事务所和和审计项目组组应当在审计计业务期间和和财务报表涵涵盖的期间独独立于审计客客户。2.业务期间概概念业务期间是指自自审计项目组组开始执行审审计业务之日日起，至出具具审计报告之之日止。对于于连续审计，审审计业务期间间的结束应以以其中一方通通知解除业务务关系或出具具最终审计报报告二者时间间孰晚为准。【例题5单选选题】ABCC会计师事务务所从20005年12月月1日开始接接受委托，已已经连续 44年对甲股份份有限公司财财务报表进行行了审计，双双方约定20010年3月月8日对20009年度的的财务报表出出具审计报告告并且决定在在2010年年9月15日日后双方终止止一 切业务务。ABC会
11、会计师事务所所在审计甲公公司时应保持持独立性的期期间是()。A.2005年年12月1日日至20100年3月8日日B.2005年年1月1日至至2010年年3月8日C.2005年年1月1日至至2010年年9月15日日D.2005年年12月1日日至20100年9月155日【答案】C【解析】ABCC会计师事务务所承接的是是甲公司自22005年以以来的审计业业务，审计业业务期间 起起点20055年12月11日，审计业业务期间终点点是“解除业业务关系与出出具审计报告告二者之中时时间孰晚”的的时间，即22010年99月15日为为止，但注册册会计师在所所审 报表涵涵盖期间也应应独立于被审审计单位，因因此，应保
12、持持独立性的期期间自20005年1月11日起至20009年9月月15日止，故故选项C是恰恰当的。3.评价不利影影响因素如果在财务报表表涵盖的期间间或之后，在在审计项目组组开始执行审审计业务之前前， 会计师师事务所向审审计客户提供供了非鉴证服服务，并且该该非鉴证服务务在审计期间间不允许提供供，会计师事事务所应当评评价提供的非非鉴证服务对对独立性产生生的不利影响响。如果不 利影响超出出可接受的水水平，会计师师事务所只有有在采取防范范措施消除不不利影响或将将其降低至可可接受的水平平的情况下，才才能接受审计计业务。4.防范措施主主要包括：（1）不允许提提供非鉴证服服务的人员担担任审计项目目组成员；（2
13、）必要时由由其他的注册册会计师复核核审计和非鉴鉴证工作；（3）由其他会会计师事务所所评价非鉴证证业务的结果果，或由其他他会计师事务务所重新执行行非鉴证业务务，并且所执执行工作的范范围能够使其其承担责任。第二节 经经济利益对独立性产生不不利影响的情情形和防范措措施（教材PP112-1116，难度度大，结合教教材重点掌握握）经济利益情形涉及对独立性产生不利影响的的主体评价不利影响防范措施1.在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益教材P113的的（一）、（二二）A.会计师事务务所B.审计项目组组成员C.审计项目组组成员的主要要近亲属产生非常严重的的不利影响（1）没有防范范措施能够将将
14、其降低至可可接受的水平平（2）会计师事事务所、审计计项目组成员员或其主要近近亲属不得在在审计客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益D.审计项目组组成员的其他他近亲属因自身利益产生生非常严重的的不利影响（1）其他近亲亲属尽快处置置全部经济利利益，或处置置全部直接经经济利益并处处置足够数量量的间接经济济利益，以使使剩余经济利利益不再重大大（2）由审计项项目组以外的的注册会计师师复核该成员员已执行的工工作(3)将该成员员调离审计项项目组2.当一个实体体在审计客户户中拥有控制制性的权益，并并且审计客户户对该实体重重要时，在该该实体中拥有有直接经济利利益或重大间间接经济利益益教材P113的的（
15、三）A.会计师事务务所B.审计项目组组成员C.审计项目组组成员的主要要近亲属因自身利益产生生非常严重的的不利影响（1）没有防范范措施能够将将其降低至可可接受的水平平（2）会计师事事务所、审计计项目组成员员或其主要近近亲属不得在在该实体中拥拥有直接经济济利益或重大大间接经济利利益3.通过会计师师事务所的退退休金计划在在审计客户中中拥有直接经经济利益或重重大间接经济济利益教材P114的的（四）审计项目组成员员因自身利益产生生不利影响注册会计师应当当评价不利影影响的严重程程度，并在必必要时采取防防范措施消除除不利影响或或将其降低至至可接受的水水平4.当其他合伙伙人与执行审审计业务的项项目合伙人同同处一个分部部时，如果其其他合伙人或或其主要近亲亲属在审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益教材P114的的（五）A.项目合伙人人所在分部的的其他合伙人人B.所在分部的的其他合伙人人的主要近亲亲属因自身利益产生生非常严重的的不利影响（1）没有防范范措施能够将将其降低至可可接受的水平平（
