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1、浅谈事业单位分类后会计制度的变化2012年4月16日，经授权，新华社全文发布了中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见（以下简称指导意见），围绕到2020年建成中国特色公益服务体系的目标，提出了一系列新战略、新思路、新举措，引起社会广泛关注。实际上，这份指导意见在去年3月就已经通过，时隔一年后发布，意味着这一事涉“3000万最广泛阶层和行业”的改革将全面铺开，也意味着这一场改革硬仗将进入最艰难的攻坚战阶段。指导意见规定了今后5年事业单位改革的具体任务：在清理规范基础上完成事业单位分类，承担行政职能事业单位和从事生产经营活动事业单位的改革基本完成，从事公益服务事业单位在人事管理、收入分配
2、、社会保险、财税政策和机构编制等方面改革取得明显进展，管办分离、完善治理结构等改革取得较大突破，社会力量兴办公益事业的制度环境进一步优化，为实现改革的总体目标奠定坚实基础。分类推进事业单位改革的根本目的，是促进公益事业发展，满足人民群众公益服务需求。中央对于分类推进事业单位改革遵循着“积极稳妥”的总体基调，坚持分类指导、分业推进、分级组织、分步实施的工作方针。指导意见既明确了到2020年的总体目标，也提出了到2015年的阶段性目标。这个总体目标充分体现了与2020年实现全面建设小康社会目标相衔接的原则指导意见的发布是我国对事业单位改革进行的顶层设计和系统谋划，改革体现在方方面面，国家将出台相关
3、配套政策予以支持。改革也不单单是一个部门一个机构的事情，必然需要多部门密切配合，共同协作，其中必然有财政或者是财务会计方面的改革。本文将从指导意见中划分事业单位类别出发，简要分析事业单位经过划分后会计制度的特点和变化。指导意见中明确：对承担行政职能的事业单位，逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构。这也就意味着，事业单位划分为承担行政职能后，该单位的会计制度也应当相应调整为行政单位会计制度。事业单位会计和行政单位会计是我国预算会计的两大主体，这两者现行的会计制度都是1998年1月1日开始实施的。行政单位经费来源单一，依靠财政资金；业务活动目标是行使政府职能，具有明显的非赢利性；以收付实现制
4、为会计核算基础，不需要进行成本核算。事业单位取得资金的渠道与行政单位相比有较大区别，除政府拨款外可以多渠道筹集资金，形成了事业性收费和经营收人。事业单位虽然不以盈利为目的，却可以实行有偿服务，具有一定的经营性。因此，事业单位以收付实现制为基础，对实行成本核算部分的经营性收支业务则应采用权责发生制。因为社会职能及取得资金的渠道不同，行政单位和事业单位在具体的会计科目使用和会计处理上有一些不同之处。（1）事业单位既可以用国有资产进行出租、出借还可以对外担保，收益作其他收入，而行政单位则不能用国有资产对外担保，且收入必须上缴财政专户。（2）事业单位可以以债券、固定资产、无形资产对外投资，而行政单位不
5、得对外投资。（3）事业单位购置固定资产，可以用修购基金、结余资金和拨入专款，而行政单位只能用经费支出购入。（4）事业单位有事业基金和专用基金科目，而行政单位则没有这两个基金。（5）事业单位年末结余可分为事业结余、经营结余，年末转入结余分配（经营结余为负时，不参与结余分配），而行政单位结余为各项收入与支出相抵后的余额，年终结算后滚存结余，不转入分配。除此之外，行政单位与事业单位在一些科目的设置和处理上，还有一些差别。如应收帐款、库存材料、暂存款与其他应付款等等，这些都需要财务人员的多多关注以适应改革的需要。对从事生产经营活动的事业单位，指导意见指出，这些单位将逐步转为企业。事业单位与企业在会计核
6、算特点上有较大差别。事业单位会计的核算一般不进行成本（或完全的）核算。其本身组织结构具有多层次的特点，按照机构建制和经费领报关系，事业单位会计分为主管、二级和基层单位会计等几级；同时，就单个事业单位来看，资金来源渠道也较多。事业单位一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。这主要由主管部门在会计制度允许的范围内作出统一的规定，不能由单位自行其是。企业会计是会计的一个重要分支，核算和监督企业资金运用、资金来源、企业的成本和费用，以及经营所得的财务成果，借以分析得失，改善经营管理，提高经济效益的一种管理活动，其具体内容随企业的性质和经济业务的繁简而异。企业会计核算特点在于必须为投资
7、者与债权人提供企业获利能力与偿债能力的准确信息，以满足决策需要。在企业内部管理方面资源使用的效益变为提高企业的经济效益服务。既要为企业管理提供有关的信息，还要进行经济预测，制定经济计划和预算，参与经济决策。一般来说，企业用权责发生制作为记账基础，正确核算盈亏。事业单位会计与企业会计之间的差别，还不仅仅体现在核算特点上。除客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、历史性及重要性原则等相同的会计核算原则外，事业单位会计还强调可比性原则、收付实现制原则和专款专用原则，而企业会计核算会计还注重统一性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则、划分权益性与资本性支出原则。这些会计基础的
8、差异，决定了事业单位转为企业单位的过程中，必然需要一定时间来过渡。所以在指导意见中也明确，将给予转制5年的过渡期，对转制单位适当保留原有税收等优惠政策，原有正常事业费继续拨付。止匕外，转制单位可以将事业单位相对科学的会计程序延伸到企业会计里边来，把事业单位每年要经过“二上”、“二下”的预算程序融汇其中，更好的为企业决策服务。此次指导意见最大的亮点在于强化事业单位的公益属性。明确事业单位的公益性和公益目标，其实是对事业单位性质的重新界定。即事业单位本质上乃国家为履行公益服务职能而依法设立的公共服务组织。事业单位所承担的教育、科技、文化、卫生等基本公共服务是现代政府职能的组成部分。事业单位改革不应
9、是甩包袱、减负担,而是要进一步明确其服务职责，提升服务质量。公益类事业单位由于社会地位和职能的特殊性，财务管理的滞后与实际发展需要，产生了较大矛盾，亟需改革并完善。（1）公益性事业单位一般是由政府全额拨款的，但是仍然存在着大量预算外收人和支出。现行的会计制度规定事业经费的核算和基本建设经费核算两个独立的体系。事业单位的一个建设项目，往往集中了不同渠道的资金，有财政拨给的事业单位基建投资，还有单位自筹资金，目前事业单位基建项目的会计核算，仅反映了财政性投资部分，自筹基建资金没有在基建会计账户全面反映，而是在事业单位会计的结转“自筹基建”账户或“暂存款”账户反映，造成基建投资实际成本与单位实际基建
10、投资支出核算不一致，不利于新增固定资产的全面核算、管理，影响资产管理会计信息的质量。（2）公益类事业单位财务报告现行体系存在的弊端，全局信息反映的完整性不够。社会公益类事业单位树立的是“大预算”观念，实行综合预算。事业单位的会计报表设计内容不完整，不符合会计信息质量要求的原则。当前的会计核算体系不能满足单位微观管理的需要。公益类事业单位由于预算资金管理模式的局限，支出是预算执行的方式，核算支出是为了预算管理服务的，具有较强的宏观意识，忽略了微观管理的要求。随着事业单位改革，面对市场和环境的诸多不确定性，一方面要正确核算业务成本和业务费用，正确评价资金的运营效率；另一方面，作为一个会计主体，受托
11、管理资金，需要保证资金运行的安全性，就要求会计核算体系能为内部控制服务。我国现行的事业单位会计体系中，有各种类型的会计制度，具制度之间存在着交叉重复，但是又存在着原则上的差异。这主要是因为现行的事业单位会计制度要兼顾三类事业单位。而随着事业单位改革，使用事业单位会计准则的主体的业务性质将较为统一，因此，需要借助这次机会进行统一事业单位会计制度。对于仍较特殊的单位和行业，可以在不违背新的统一后的事业单位会计制度的前提下，制定符合本单位的会计核算办法。财政部已于去年开始全面修订事业单位会计制度，并在今年2月向社会发布了征求意见稿。在此次发布的征求意见稿中，新增了财政改革政策涉及的会计核算，对近年来
12、随国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨款结转结余管理等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定进行了系统清理和研究。同时将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为与之相协调一致，征求意见稿中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。由此可见，在指导意见纲领性的统一下，事业单位的财务会计制度必须与改革同步，甚至于应超前一步，提前做好预案准备。无论被分成哪一类，会计制度都必然要改变。只有未雨绸缪，早做打算,才能在改革中站稳脚跟。分类推进事业单位改革，既是挑战，更是机遇，要真正激发事业单位生机与活力，不断提高公益服务水平和效率，切实为人民群众提供更加优质高效的公益服务。参考文献：2012,财政部，事业单位会计制度（征求意见稿）2012,财政部，关于事业单位会计制度（征求意见稿）的说明2011,陆小英，浅谈行政事业单位会计与企业会计的异同2010,梁艳，简析行政单位与事业单位会计核算之差异2009,邵淑莉，浅析社会公益类事业单位会计制度存在的问题及解决措施
