企业税负分析

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1、增值税行业平均税负率参照表税负率=应交税金/销售收入即系=（销项税-进项税）/销售收入X100 序号 行业 平均税负率1 农副食品加工 3.502 食品饮料 4.503 纺织品（ 化纤） 2.254 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.915 造纸及纸制品业 5.006 建材产品 4.987 化工产品 3.358 医药制造业 8.509 卷烟加工 12.5010 塑料制品业 3.5011 非金属矿物制品业 5.5012 金属制品业 2.2013 机械交通运输设备 3.7014 电子通信设备 2.6515 工艺品及其他制造业 3.5016 电气机械及器材 3.7017 电力、热力的生产和供应业

2、4.9518 商业批发 0.9019 商业零售 2.5020 其他 3.50税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。 企业税收负担率的测算分析税负率差异幅度=企业税负率一本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）三本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）X100将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30，则该企业申报异常。（二）企业销售额变动率的测算分析当月应税销售额变动率=（当月应税销售额-上月应税销售额）三上月应税销售额X 100累计应税销售额变动率=（本期累计应税销售额-上年同期应税销售额）三上年同期应税销售额X100累计应

3、税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50或低于-50，应将应税销售额和应纳税额进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。（三）企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）三上年同期累计 销售成本X100销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）三上年同期累计销售额X 100企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率 如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。（四）企业零负申报异常情况分析（考虑留抵税额增长比例）（五）进项税额构成比例分析进项税额构成比例=当

4、期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额三当期抵扣的 全部进项税额X100利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于 60（特殊行业除外），该企业申报 异常。（六）增值税专用发票开具金额变化分析专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额三上期申报的专用发票 开具金额X100利用上述公式测算的结果如果大于1.5或小于0.5，该企业申报异常。对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:商业4,工业 6,而对一般纳税人来说,由 于可以抵扣进项税额,税负率就不是17 或 13,而是远远低于该比例,具体计算:税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额 实际抵扣进

5、项税额=期初留抵进项税额 本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额注:1 对实行免抵退的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额2 通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账转出未交增值税累计数 出口抵减内销产品应纳税额累计数如何评价企业增值税税负率的合理性对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税 人都需要分析企业的税负率是否合理。实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较 容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企 业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差

6、 异。具体分析可以从以下几点着手：1、分析企业的价值链 制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个 部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部 分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。我们看一个例子：如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000 元，产品可抵扣的成本是600 元现在有两种方式可以选择：一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。如果选择方式一：交纳增值税（1000600） X17%=68元，税负为6.8如果选择方式二

7、：假设销售给销售公司850元，交纳增值税（850-600）X 17% = 42.5,对应的税负为5。企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来， 一家企业的价值链越短，相应的税负越低。可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相 同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税 负不同属于正常现象。2、分析企业的生产方式企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进 项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发

8、票，这些加工费就产生了进 项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择 发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。看一个假设的例子： 某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30%。全部自己生产的税负为5%。现在一半产品发外加工，新增进项1000X30% X50% X 17%=25.5万元，应交纳的增值税为1000X5%25.5=24.5万元，计算出的税负为24.5/1000=2.45。税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。3、分析企业的运输方式现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输费用的

9、处理 有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异：一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。假设第一种方式产品售价1000 元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为 100元。如果第一种情况交纳增值税5%,即50元；第二种情况需要多缴(100X17% 100X7%),即 10 元，第二种情况的税负是(50 + 10) / (1000+100)=5.5。可以看出,对运输费用的处理方式不同,企业税负也就会不一样。4、分析企业产品的市场定位现在分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行业的企业在市场中的定位往 往不同。有些企业树立品牌形象，走高端路线，

10、产品品质好，销售价格贵。有些产品重视低 成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不 一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一行业中，做高端产品的企业 税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。5、分析企业的销售策略影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种：一种是 推动式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另 一种是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、 产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。假设一家企业生产某种产品，市场零售价是1000元

11、，可以抵扣进项的原材料和其 他成本是 500 元。我们可以比较不同销售模式的税负：第一种推动式：产品按市场价的 7.5 折批发给经销商。企业应交纳的增值税为(1000X75%500) X 17%=42.5 元，对应的税负为 42.5/750=5.67；第二种拉动式：产品按市场价的8.5折批发给经销商，另行投入100元的广告宣传费。企业应交纳的增值税为(1000X85%500)X 17%=59.5元,对应的税负为59.5/850=7。6、分析企业产品的生命周期企业与产品都有生命周期，一个理想、完整的生命周期包括引入期、成长期、成 熟期、衰退期。根据成本的经验曲线，产品刚开始生产的时候，产品的成本

12、比较高，随着生 产管理、设备运行、员工操作的熟练，产品的成本开始下降。因此，新产品投入市场时增值 额比较低，增值税税负比较低，产品生产成熟以后，增值额上升，税负也会上升。所以，判 断税负的合理性要考虑企业目前生产的产品属于哪一阶段。应纳税额=销项税额一进项税额公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主 要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考 虑）。于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额=（销售额一购进额）X税 率。货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货 物全部都销售出去了，这

13、时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式 为：商业应纳税额=（销售额一商品销售成本）X税率=商品销售毛利X税率。用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负 率=毛利率X税率。例1： A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元 （如不作特别说明，税率都取17。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项 税2550元，应纳税额为850元，税负率为567。若直接用毛利率计算，毛利率为3333， 税负率也为5.67%。现在，由于小规模商业企业的税负率为4%,可求出其毛利率=4%217% =2353。这就是说，当商业经营中

14、的毛利率达到2353时，商业一般纳税人的税负率 跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率 为 23. 53%。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即： 23. 53%2（14%）= 22. 63%。而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产 品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额 外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值 部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占

15、产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假 设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售 掉了。这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了， 它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。即：购进额=产品销售成本X （1加工增值率）；购进额=（销售额一销售毛利）X （1加工增值率）；工业应纳税额=销售额一（销售额一销售毛利）X （1加工增值率）X税率；工业税负率=1 （1销售毛利率）X （1加工增值率）X税率。例2： B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材 料全部投入加工后生产成本为 120 元，所产产品又全部卖出，不含税售价150 元，同时收取 销项税25.50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5.67%。再直接 代入工业税负率公式：销售毛利率=（150120）三150X100%=20%；加工增值率=（120 100）三 120X100% = 16.67%,税负率=1 （120%） X （1 16.67%） X17%=5.67%。 因为小规模工业企业的征收率为6%，并将其换算成含税税负率，即6%4-（1+6%） = 5.66%， 则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工