《中级会计实务习题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务习题（19页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2010年会计中级职称考试辅导 中级会计实务 第十四章收入第一节 销售商品收入的确认和计量 第二节 提供劳务收入的确认和计量 第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量 第四节 建造合同收入的确认和计量 前言本章是考试的重点，内容较多，既有很多零碎的知识点，适合考客观题，又有很多整块的知识点，比如，委托代销商品、附有销售退回条件的商品销售、劳务收入、建造合同收入等等。考情分析年份单选多选判断综合题分数合计071 108 151509111 4第一节销售商品收入知识点1：销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入的5个确认条件：（熟记并理解）1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购
2、货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.经济利益很可能流入企业；5.成本能够可靠地计量。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。1.一般情况一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。2.保留次要风险和报酬的情况企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。例题：甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票帐单支
3、付了款项，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给丙公司。分析尽管甲公司没有交货，但是已经开出发票、取得货款，应视为销售已经实现。例题：甲公司销售一批高档彩电给丁，合同约定，甲公司应将电视送抵丁，并负责调试，甲公司已将电视发出并收到90%的货款，但是调试工作尚未开始。分析尽管甲公司尚未完成调试，但是调试不会逆转销售的实现，因此，应视为销售已经实现。例题尽管甲公司尚未收到货款，但由于代销方没有退货权，应视为销售已经实现。3.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形（1）商品不合格，也未弥补；例题：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销
4、售发票帐单已交付乙公司，乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同要求，立即与甲公司交涉，要求退货，双方未达成一致意见，甲公司未采取补救措施。分析尽管甲公司已经开出发票、取得部分货款，但产品因质量问题可能被退货，销售没有实现。（2）代销方有退货权的委托代销商品支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。（3）尚未完成必须的安装或检验；例题：甲公司向乙公司销售一部电梯，并运抵，发票已交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责电梯安装，安装结束并验收合格后，乙公司应立即交付剩余货款。分析尽管甲公司已经开出发票、取得部分货款，但安装具有不确定性，可能逆转销售的实现，因此应视为销售没有实现。（4）
5、附有退货条款。（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制例题：甲公司属于房地产开发商，甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理小区，并按月收取物业管理费。分析物业管理与住宅小区的所有权无关，不属于继续管理权，不影响对住宅销售的确认。例题：乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已收到，双方约定，乙公司将于5个月后以某固定价格购回。分析乙公司必须在未来以固定价格回购出售的商品，意味着乙公司仍对商品实施控制，不能确认销售。（三）收入的金额能够可靠地计量附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性时，收入无法计量。（
6、四）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款“很可能”收回，即收回可能性超过50%。（五）成本能够可靠地计量成本不能确定，则不能确认销售收入。企业应设置“发出商品”和“委托代销商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。二、销售商品收入的计量知识点2：托收承付方式销售商品的处理（一）托收承付方式销售商品的处理以托收承付方式销售商品的，既有可能可以确认收入，也有可能不可以确认收入。例题：甲公司销售商品给乙公司，开出增值税专用发票，销售价格20万，增值税3.4万，款项尚未收到。该商品成本12万，销售时甲公司已知乙公司资金困难，但为了减少存货积压，同时也为了维
7、持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发出。分析货款不是很可能能够收到，不符合收入的确认条件。发出商品不能确认销售收入结转销售成本，而应借记发出商品，贷记库存商品。同时，在增值税义务发生时，根据开出的增值税专用发票标明的销项税额，借记应收账款，贷记应缴税费应交增值税（销项税额）。估计能够收到货款时，再确认收入。知识点3：预收款销售商品和委托代销商品（二）预收款销售商品预收款销售商品的，销售方在收到最后一笔款项才交货。确认收入的标志是发出商品。（三）委托代销商品委托代销有视同买断和收取手续费两种方式。1.视同买断方式视同买断方式，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自
8、定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。区分两种情况分别处理：第一，受托方无退货权，发出商品等同于销售；第二，受托方有退货权，发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式） 。2.收取手续费方式收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的一种代销方式。受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代销手续费计入销售费用。特点：受托方执行委托方确定的售价；支付代销手续费；受托方不将代销商品视为自有商品。委托方发出商品时，销售并未实现，收到代销清单时确认收入。 收取手续费方式，虽然发出商品时不能确认销售，但为了促使受托方加强对代
9、销商品的管理，会计准则也要求受托方将受托代销商品比照存货入账，设置“受托代销商品”（金融企业为“代理业务资产”）科目单独核算（但受托代销商品不在资产负债表中反映）。收取手续费方式是重点，尤其要注意受托方的会计处理。例题：甲公司委托丙公司销售商品200件，成本60元/件，合同约定按100元/件出售，甲公司按不含税价格的10%向丙公司支付手续费，丙公司对外销售了100件，款项已收到，甲公司收到代销清单，并向甲公司开具一张相同金额的发票。分析甲公司的账务处理1.发出商品 借：发出商品丙公司12 000贷：库存商品12 000 2.收到代销清单借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税
10、费应交增值税销项税额1 700借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000借：销售费用1 000 贷：应收帐款1 0003.收到丙公司支付的货款借：银行存款10 700贷：应收账款10 700丙公司的账务处理1.收到商品借：代理业务资产（或受托代销商品）20 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）20 0002.对外销售借：银行存款11 700贷：应付账款甲公司10 000 应交税费应交增值税销项税额1 7003.收到增值税专用发票借：应交税费应交增值税进项税额1 700 贷：应付账款甲公司1 700借：代理业务负债（或受托代销商品款）10 000贷：代理业务资产（或受托代销商品）10
11、 0004.支付货款，并计算代销手续费借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入代销手续费1 000委托代销小结委托代销的会计处理分为两类：第一类：无退货权的视同买断，发出商品完全按销售处理；第二类：有退货权的视同买断和收取手续费方式，收到代销清单时确认销售。知识点4：商品需要安装和检验的销售（四）商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售。这种销售方式下，在将商品移交给购买方时一般不应确认收入，而等安装和检验完毕时再确认收入。不符合收入确认条件的已发出商品，通过“发出商品”科目核算实际成本。知识点5：订货销售和以旧换新销售
12、（五）订货销售预收货款记入“预收账款”科目。发出商品时确认销售收入。（六）以旧换新销售以旧换新销售旧货购进新货销售的新商品按照商品销售的方法确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。例题：甲公司开展以旧换新业务，2009年3月份销售彩电100台，每台不含税价格2000元，成本900元，同时回收旧彩电100台，回收价234元/台，款项均支付。分析1.销售新彩电借：库存现金234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税销项税额34 000借：主营业务成本90 000贷：库存商品90 0002.回收100台旧彩电借：原材料20 000应交税费应交增值税进项税额3 400贷：库存现金23
13、 400知识点6：销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理1.现金折扣为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣。确认销售收入时，不扣除现金折扣。收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。例题：甲公司在2009年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额及其他因素。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700（2）如果乙公司在4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200（10 0002%）元，实际付款11 500（11 700-200）元。借：银行存款11 500财务费用200贷：应收账款11 700（3）如果乙公司在4月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100（100001%）元，实际付款11
