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1、.增资由权益法转为成本法（30%-60%）因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子 公司投资的,要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本， 追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配未分 配利润”。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位 账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资 的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲 减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资 单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。【例
2、题3 计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C 公司30%的股权，款项以银行存款支付，C公司2007年1月1日可辨认净资产 公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有 重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公 积。2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银 行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分 股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为 成本法核算。要求：编制
3、甲公司股权投资的有关会计分录。【答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资1500贷：银行存款1500（2）2007年末：借：长期股权投资一一C公司（损益调整）300贷：投资收益3）2008年1月1日购入30%股权时:1800180030(300X 10%)270 (300-30)借：长期股权投资一一C公司贷:银行存款调整长期股权投资的账面价值借:盈余公积利润分配未分配利润贷：长期股权投资一一C公司300二、减资有权益法变成成本法（不需要追溯调整）（因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位 不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可
4、靠计量的长期 股权投资的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础,不需要追 溯调整。）【例317】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策 施加重大影响，采用权益法核算20X7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出 售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确 定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元， 其中投资成本2600万元，损益调整为600万元，出售取得价款1800万元。甲公司确认处置 损益相关的会计分录：借：银行存款18000000贷：长期股权投资16000
5、000投资收益2000000处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中包括投资成本1300万元，原确认的损益调整300万元。三、增资成本法转换为权益法（10%-22%）A公司于20X7年2月取得B公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可 辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不 具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A 公司按照净利润的10%提取盈余公积。20X8年1月2日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可 辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得
6、该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司 能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假 定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及交易，B公司 通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外， 未发生其他计入资本公积的交易或事项。(1) 20X8年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资12 000 000贷：银行存款 12 000 000对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000X1
7、2%)之间的差额为投资作价中 体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。(2) 对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额560万元(5600X10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誊，该部分差额不调整 长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000 5600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60 万元(600X10%),应调整增加长期股
8、权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益 外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整追加长期股 权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资2 400 000贷：资本公积其他资本公积1 800 000盈余公积60 000利润分配未分配利润540 000四、减资成本法转换为权益法(60%-40%)A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备20X9年 1月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款 3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价
9、值总额为14000万元。A公司原取得B公司 60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。 自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。 其中，自A公司取得投资日与20X9年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行 利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公 司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有 代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照 权益法核算。(1
10、) 确认长期股权投资处置损益借：银行存款36000000贷：长期股权投资20000000投资收益16000000(2) 调整长期股权投资账面价值(针对剩余股权) 剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000 9000X40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要 对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净 损益为2000万元(5000X40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资20 000 000贷：
11、盈余公积1600000利润分配未分配利润14400000投资收益4000000此时要考虑到对合并报表的影响五、权益法减资变为权益法的处理(40%-30%)投资单位对被投资单位的持股比例减少，如处置部分投资，投资比例减少，但被投资单 位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当继续采用权益法核算剩余投 资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益(资本公积)中确认的利得或损失结转至当期损益。例如：甲公司当期持有乙公司40%的股份，长期股权投资的账面价值为3000，其中包 括成本 2000 万元、损益调整 600 万元、其他权益变动 400 万元，此时可辨认净资产的公 允价值为 12000，
12、此时处置持有乙公司 10%的股份，取得价款 1500 万元，甲公司持有乙 公司的股份变为 30%账务处理：处置部分的账务处理是借：银行存款 1500贷：长期股权投资成本 2000*10%/40%损益调整 600*10%/40%其他资本公积 400*10%/40%投资收益 750借：资本公积其他资本公积 100贷：投资收益 100 对剩余的长期股权投资不进行追溯调整，仍然按照权益法进行处理。六、权益法增资变为权益法的处理（20%-30%） 投资单位对被投资单位的持股比例增加，如新增投资，但被投资单位仍然是投资单位的 联营企业或合营企业时，投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算。
13、 在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允 价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资 单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。在新 增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持 股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当 调整长期股权投资账面价值和资本公积。例如，2010 年初，甲公司持有乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响。长期股权 投资的账面价值为1600万元，可辨认净资产的公允价值为8000 万元
14、。2010年末。甲公司 增加投资 1500 万元，取得乙公司10%的股权，此时甲公司持有的乙公司的股份为30%，仍 对乙公司具有重大影响，此时可辨认净资产的公允价值为16000 万元。该年调整后实现的净 利润为 5000 万元。账务处理为：（1）对于增资部分，由于可辨认净资产的公允价值份额大于增资的成本， 差额确认为营业外收入借：长期股权投资 1600贷：银行存款 1500营业外收入 100如果可辨认净资产的公允价值份额小于增资的成本时，例如为 14000 万元，此时不确认 损益借：长期股权投资 1500贷：银行存款 1500（2）对于原投资应该进行追溯调整，按照新的可辨认净资产的公允价值调整
15、原来投资 的账面价值按照新的可辨认净资产公允价值份额确认的金额为16000*20%=3200 万元，原长期股权 投资投资的账面价值为1600 万元，其中由净利润引起的公允价值变动的金额为 5000*20%=1000，则确认的资本公积的金额为3200-1600-1000=600借：长期股权投资 损益调整 1000其他权益变动 600 贷：投资收益 1000资本公积其他资本公积 600如果可辨认净资产的公允价值为14000万元时，按照新的可辨认净资产公允价值份额确 认的金额为 14000*20%=2800万元，原长期股权投资投资的账面价值为1500 万元，其中由 净利润引起的公允价值变动的金额为5000*20%=1000，则确认的资本公积的金额为 2800-1500-1000=300 万元借：长期股权投资 损益调整 1000 其他权益变动 300贷： 投资收益 1000 资本公积其他资本公积 300 注意：在这里算的商誉是不综合考虑的。七、对子公司减资不丧失控制权（100-80%）企业部分处置对子公司的长期股权投资，但不丧失控制权的情况下，财务报表中，应当 将处置价款与处置投资对应的账面价值（不是公允价值）的差额确认为当期投资收益；在合 并财务报表中处置价款与处置长期股权
