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1、会计信息质量保障会计信息质量保障激励与约束机制是我国上市公司中极为重要的两大机制。两者应相互促进、协调发展，但目前上市公司中两者之间不对称的情况却比较严重。具体表现为激励机制不健全和约束机制不完善，不仅缺乏有效的激励机制来激发经营者 的经营动力，而且没有恰当的约束机制控制经营者的利己行为。经营者长期处于无人监管或监管薄弱的环境下，违规操作的预期收益很大而成本很低， 违反制度所得大于受到惩罚导致的损失，虚假会计信息自然层出不穷、屡见不鲜。三、构建会计信息质量保障体系的措施建议委托代理关系下的会计信息规则性失真、违规性失真和技术性失真问题亟待解决，并且 至今仍未构建起一个宏观局面与微观环境共同作用
2、的、得到普遍认可的会计信息质量保障体 系。要想解决这些问题，必须从会计信息生成披露的各环节层层推进，打开局面：（ 一 ） 规范会计准则和信息披露制度，在源头建立质量标准会计准则决定了会计信息的内容实质，同时也对会计信息披露的规范至关重要。完善会计准则的同时，也须关注会计信息披露制度的完善。1. 整顿会计准则制定机构，规范制定程序高质量的会计信息需要同样高的标准来约束生成，而高质量的标准又需配合以严格的制 定程序。因此，急需建立一个独立的决策机构，充分吸收既通晓国际先进会计理论和实务，又熟 悉中国会计工作实际的会计专家、企业高管和国家财税政府官员等作为机构成员，由该委员 会制订和修订会计准则，成
3、员投票表决后颁布实施。要建立一套透明及时、范围广泛的咨询程序，使会计准则的起草者与会计报告的编制者 审计者和使用者形成共识，以便准则颁布实施时能得到广泛支持。最后应建立起完善的培训制度，涵盖的人员应既包括会计人员也包括上市公司高管，同 时要保证培训及时到位，方便他们准确把握准则，正确运用准则进行实务操作。2. 协调会计准则与披露准则的关系会计准则侧重规范会计信息的内容，即生成什么和以什么标准生成信息，披露准则侧重 会计信息的表现形式，即何时披露、怎样披露、披露多少。由于披露准则对市场反应更灵敏，能更敏捷地反映市场对会计信息的需求，因此可以尝 试授权证监会制订披露准则来推进会计准则的完善，使二者
4、最终实现协调统一。（ 二 ） 加强会计信息生成的过程控制会计准则和披露准则的完善解决了会计信息失真的规则性问题，而完善公司治理结构和 提升会计人员素质，则可解决会计信息违规性和技术性失真的问题。公司治理问题的根源在于利益驱动及制度缺陷，因此，会计信息的过程控制应从制度优 化与素质提升着手解决。1. 完善公司治理结构（1） 优化企业股权结构，增加流通股比例，改变国有股“ 一股独大”的现象。股权结构配置实质上是公司控制权在不同投资者间的分配，过分集中或分散均会导致公 司绩效的下降。因此要加快国有股减持步伐，引进多元投资主体，设立独立的监事会，在公司内部形成 权力制衡，平衡股东势力，循序渐进实现股权
5、结构的多元化，实现真正的法人治理。(2)明确董事会和管理层各自应对会计信息质量承担的义务，并建立会计信息质量监控机 制。明确管理层在建立内部控制制度，保障会计信息质量方面的责任，政府不再介入公司薪 酬制定，由公司董事会或独立董事组成薪酬制定委员会，创新分配方式，并将财务考核与评 价结果作为评定年薪的依据，增强高管的工作积极性，减少会计舞弊发生，保证会计信息质 量。2. 提升会计人员素质会计人员的专业水准、道德水平对会计信息质量有着直接影响，所以，保障会计信息质 量应重视提升会计人员执业能力和道德水平。由于技术和权限设置的原因，会计人员知识储备不足，缺乏持续学习的动力，知识体系 更新缓慢，职业判
6、断水准远落后于专业要求，国企中尤为严重。要解决会计信息技术性失真问题，必须加强会计人员的培训，及时更新会计知识，提高 职业判断能力，提供更为合理的上升渠道和薪酬体系，调动其工作积极性。会计人员一律聘任，竞争上岗，增强会计人员的流动性与责任感。( 三 ) 强化审计独立性，保证生成的会计信息质量并达标投放传统的委托代理理论认为注册会计师和管理层之间不会相互勾结，事实上两者之间存在 着事务所的聘用、续聘及审计费用等契约，并最终对审计的独立性产生影响。注册会计师只有排除经济利益、外界压力等因素的影响，才能确保审计结果的公正，执 行好会计信息的鉴证职能。为保证审计独立性，可从以下几个方面入手：1. 更换
7、审计委托者，增强独立审计鉴证功能鉴于我国上市公司内部人控制现象严重且短期内难于彻底改变，可考虑由证监部门聘请 或更换公司会计师事务所并负责审计费用，让事务所脱离所审计公司的经济管制，为注册会 计师坚守职业道德、公正执业创造条件。2. 从严披露，强化对独立审计的监管我国证券监管机构对上市公司变更会计师事务所的监管不严，虽要求上市公司披露会计 师事务所变更事项，但缺乏详细和可操作的规定，且在执行中往往敷衍了事。因此注册会计师与管理层发生冲突时常受到管理层的威胁变更审计人员。为此，应规范对变更会计师事务所的披露要求，如要求上市公司披露变更的性质、理由、 存在的分歧及近几年的审计意见等。( 四 ) 建
8、立健全法律法规，培养法务会计，为会计信息质量提供法律保障法律在整个会计信息质量保障体系中举足轻重，是保障会计信息质量的最后一道屏障。考虑到我国现行法律在会计信息造假处罚方面存在诸多问题，必须尽快建立和完善法律 法规，明确造假者应承担的责任，增加违法成本，鼓励受害者依法诉讼，同会计造假作斗争。1. 建立民事诉讼与民事赔偿机制(1) 界定会计造假责任，增加会计造假的机会成本上市公司披露虚假会计信息属于侵权行为，把财务报告虚假陈述民事赔偿责任界定为侵 权责任，将使企业管理层及相关责任人面临较大的潜在诉讼风险，增加会计造假的机会成本， 强化会计信息质量意识，最终提高会计工作质量和会计信息质量。从长远看
9、，有利于会计职业的健康发展。(2) 引入诉讼支持制度我国每年都查处大批会计造假的公司，但主要进行行政处罚，同时由于公众股东地域分 散，持股额小，取证困难，无法充分获取公司高管违法证据，无法提起诉讼，受损利益无法 得到补偿。因此，我们可以参照美国的做法，在违规人员的民事诉讼中引入诉讼支持制度，一旦引 入诉讼支持制度，证监部门在行政稽查和行政处罚过程中所获的大量证据，就可合法地提供 给法院和当事人，使投资者不再因取证困难而放弃诉讼权，让会计造假案件的受害者能够及 时得到赔偿。2. 培养法务会计，形成会计舞弊案件后援团法务会计是上世纪80 年代随着西方国家经营环境的复杂化，为打击，解决经济纠纷，逐 步成长起来的会计领域。它要求法务会计通晓法律知识和会计知识，以便准确度量经济过失、经济纠纷和等经济 案件所带来的损失，鉴定经济案件的真相，使法庭裁决客观公正，让诉讼当事人的合法权益 得到切实保障。近年来我国有些经济案件久拖难决或难以定性，缺乏法务会计是原因之一。 为维护法律尊严和诉讼当事人的合法权益，应改革高校课程设置，培养法务会计，出台 措施鼓励法律从业人员积极吸收其他专业尤其是经济知识，设立专项财政款项，定期举行法 务人员会计知识竞赛。全方位多形式培养法务会计，形成会计舞弊案件后援团，令受害者有法可依，利用法律 威慑保障会计信息质量。
