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1、国家会计学院国国有企业总会会计师岗位培培训班讲座“企业财务审计计”专题主讲人：首都经经济贸易大学学会计学院 袁小勇大 纲第一讲 如何何提高内部审审计工作的有有效性第二讲 企业业财务造假的的表现形式与与手法第三讲 企业业财务审计的的重点内容第四讲 企业业财务审计的的程序与方法法第五讲 常见见的管理舞弊弊侦查策略第六讲 会计计报表附注审审计举例第一讲 如何何提高内部审审计工作的有有效性（内部审计怎样样才能有所作作为）（一）找准内审审的角色定位位，实现从“内部监督者者”到“内部战略计计划者”的转变2000年122月，国际内内部审计师协协会的内部审审计标准委员员会通过了修修订的内部审审计新定义，新新定
2、义这样表表述：“内部审计是是一项独立、客客观的保证（assurrance）和咨询活动动，其目的在在于增加价值值和改进组织织的经营。它它通过系统化化和规范化的的方法，评价价和改进风险险管理、控制制和管理过程程的有效性，帮帮助组织实现现其目标。”过去的定义是：“内部审计是是一项建立在在组织内部，检检查和评价各各种服务于该该组织的业务务的独立的评评估活动。内内部审计工作作的目标是协协助该组织的的成员有效的的履行他们的的职责。内部部审计利用各各种分析、评评价、建议、意意见和与所审审查过的活动动有关的信息息来为该组织织服务。”对比新旧定义，我我们可以看到到，突出的变变化在内部审审计的作用与与目标上。新新
3、定义明确了了内部审计师师的主要作用用是“保证与咨询询”，而不再是是以往简单的的“检查和评价价”。新定义明确确了内部审计计的目标是“增加企业价价值和改善经经营”，而不是单单纯的“协助该组织织的成员有效效的履行他们们的职责”。内部审计师应成成为“内部战略计计划者”一个管理控控制的扩展，以以确保系统正正常运做，实实现组织目标标，内部审计计师应最终脱脱离狭隘的会会计之源。美国著名的内部部控制专家迈迈克尔海默教授所所指出的：“内部审计机机构应将自己己视为公司的的一种资源。在在帮助管理当当局更有效地地达至预期控控制目标的过过程中发挥作作用，内部审审计师的使命命将从简单的的我们实施审审计向我们帮助创创建一些
4、程序序，以期达到到组织成功所所需要的内部部控制水平的方向发展展。”（二）把握“监监督”与“服务”的分寸，强化化服务职能服务是一篇大文文章，它不仅仅仅是查一查查帐目，算一一算数字，提提一提建议，写写一写报告，而而应该在内审审实践中不断断拓宽内审领领域，围绕现现代企业改制制和提高企业业经济效益作作文章。这类服务的层次和作用用要高于常规规审计项目，充充分体现了内内审人员的“战略谋划”作用。内审服务是一个个系统工程。这这个服务体系系可形象地比比作一座“金字塔”：以服务为导向，增加企业价值必要稽查或者专项调查内审建议或者专项调查报告后续内审服务（三）注重审计计实效，提高高内审工作水水平内部审计工作的的实
5、效性是指指内部审计发发挥职能作用用的程度和取取得的实际效效果。主要包包括:审计报报告的质量、审审计工作的效效率、查处问问题的充分性性和层次性、审审计的广度和和深度，以及审计建建议、审计决决定被企业采采纳和实施的的程度和效果果。提高审计计实效性的途途径有下列几几个方面:1、坚持“量力力而行、突出重点”的审计工作作方针(1)内部控制制审计。(2)管理审计计。(3)经济责任任审计。(4)合同(合合约)审计。(5)工程项目目审计。(6)环境内部部审计。(7)质量控制制审计。(8)风险管理理审计。(9)战略管理理审计。(10)管理舞舞弊审计。2、围绕审计目目标，增加企企业价值（1）防止收入入减少。（2）
6、控制成本本。（3）评估风险险。（4）评价技术术及相关流程程。（5）保证信息息资产的安全全。3、改进工作方方法，规范工作程序由于目前我国内内部审计人员员大多将主要要精力投放在在财务数据的的真实性、合合法性的审查查及监督上，审审计的主要职职能就是“查错防弊”，而不是对对企业管理做做出分析、评评价和提出管管理建议，因因此，审计的的对象主要是是会计报表、账账簿、凭证及及相关资料，这这是远远不够够的。随着内部审计目目标的变化，内审部门应该突破单纯的、事后审计的传统方式，转移到事前、事中审计上来，既要对企业单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计，又要监督和评价有关项目、预
7、算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息并防止失误。（四）加强审计计队伍建设，提提高内审人员员素质1、坚持以人为为本，加强审计队队伍建设，是实现审计计工作有效性的前提条条件。美国通用电气公公司（GE）内内部审计人员员的选用及组组成结构值得得借鉴。GEE公司的内部部审计机构称称作审计署，该该公司在选用用内部审计人人员时，并不不过多考虑审审计人员原先先所学的专业业，而注重人人的素质和才才能。要求进进入审计署的的人员有着各各种各样的学学历背景，而而且见解往往往与众不同。2、提高内审人人员的素质，加加强职业道德德教育，是实实现审计工作作有效性的基本本保证。首先，应在任用用、培训、定定岗、
8、升迁等等方面制定出出相应的规定定和具体要求求，不能随意意安排一些人人员在审计岗岗位上；其次，重视和加加强包括财会会专业在内的的各相关专业业知识的培训训，使内部审审计人员具有有较为广博、坚坚实的专业知知识基础，使使其能适应和和处理不同类类型业务及复复杂问题，从从而为决策者者提供更多更更好的意见与与建议；再次，要制订内内部审计人员员任职资格标标准，建立资资格认证制度度，促使内部部审计人员具具备必要的素素质并达到应应有的要求。不不仅如此，企企业的内部审审计部门还应应成为培养通通晓多学科知知识、掌握多多领域技能的的审计人才的的集训地，成成为企业培养养和输送高级级经营管理人人才的重要岗岗位。另外，内部审
9、计计人员应具有有良好的职业业道德，恪守守客观、公正正、廉洁的原原则；要有较较强的业务能能力，熟悉会会计、审计、统统计、经济活活动分析、税税务、金融、管管理、市场营营销、写作及及计算机等方方面的知识。（五）妥善处理理各方关系1、要处理好与与单位领导者者的关系。2、要处理好与与财会部门的的关系。与财会部门的关关系是亦师亦亦友的关系师的表现（以财财务审计为例例）：（1）指出会计计资料与财务务报告中存在在的问题（2）提醒财会会人员注意财财会工作中容容易出现错误误（3）帮助财会会人员解决与与处理财务报报告中存在的的问题（4）解答财会会人员在日常常财会工作中中遇到的难题题师的本钱：丰富富的专业知识识、敏锐
10、的洞察察力、较强的的职业判断能能力、善于总总结经验等友的表现：（1）规范企业业会计基础工工作，协助财财会人员提高高会计信息质质量。（2）与财会人人员一道，协协助外部审计计部门搞好本本单位年度会会计报表审计计工作第二讲 企业业财务造假的表现形形式与手法（本部分内容摘摘自袁小勇主主持的北京市市教委课题虚虚假财务报告告与财务报告告粉饰研究）（一）资产项目目方面的造假假1、改变资产确确认的条件。2、修改资产计计量的标准。3、虚构交易事事项。 4、不按规定计计提资产减值值准备。5、资产的损失失不予转销而而挂账。【案例1】黎明明股份“一条龙”造假【案例2】郑百百文的虚假上上市申报材料料【案例3】中国国证券
11、诈骗第第一案【案例4】广电电信息“有妈的的孩子像个宝宝”（飞草，22001）【案例5】金杯杯汽车巨亏的的背后【案例6】赛格格三星异常产产品挂账处理理（二）负债项目目方面的造假假 1、改变负债确确认的条件。2、变更负债计计量的标准。3、违背负债的的形成、偿还还的会计核算算原则。4、通过关联方方交易，滥用用债务重组政政策，冲销负负债。【案例1】世纪纪星源的“帽子戏法”【案例2】陕长长岭大股东“发扬雷锋精精神”（飞草，22001）（三）所有者权权益项目方面面的造假1、实收资本的的造假。2、资本公积的的造假。 3、盈余公积项项目造假。【案例1】被财财政部通报批批评的福建福福联【案例2】“摘摘帽高手”S
12、T包装装（飞草，22001）（四）收入项目目方面的造假假 1、修改收入确确认的条件。 2、改变收入的的计量标准。3、违反收入的的会计核算原原则。【案例1】银广广夏虚构巨额额收入【案例2】张家家界公司转让让土地使用权权（五）成本费用用项目方面的的造假 1、改变费用的的确认原则。 2、修改成本费费用的计量标标准。3、违反成本的的计算规定。 4、违反成本费费用的会计处处理原则。5、利用母子公公司进行费用用分担与费用用转嫁。6、滥用借款费费用资本化，将将应计入当期期损益的财务务法用计入固固定资产或在在建工程。【案例1】我国国证券市场年年报审计中出出具的第一份份否定意见审审计报告渝钛白【案例2】美国国在
13、线隐瞒 385亿亿美元广告支支出，虚报盈盈利被罚【案例3】北满满特钢的费用用分担成问题题，20011年又遭财政政部公开批评评【案例4】天香香集团软件开开发成本的摊摊销期限竟然然达到4066年【案例5】波导导股份“大股东东助人为乐”（飞草，22001）（六）投资收益益与利润等项项目的造假1、随意改变长长期投资核算算的成本法与与权益法。2、利用资产重重组调节利润润。3、假借托管经经营调节利润润。4、计收资金占占用费。5、利用母子公公司之间非市市场行为，调调节公司利润润。【案例1】四川川长虹巨额资资金使用费的的计算（于扬扬，20022）【案例2】广电电股份的土地地转让【案例3】粤海海发的股权置置换【
14、案例4】鲁能能泰山的受托托经营复旦大学李若山山教授曾发表表上市公司司做假五种手手段曝光（李李若山等，22002）的的文章，指出出上市公司会会计造假的主主要手法是：虚构交易事事实；使用不恰当当的会计核算算方法；掩饰交易或或事实；虚拟资产挂挂帐；高估盈利预预测。国内学者郑朝晖晖（20011）对十大上上市公司管理理舞弊案进行行了研究，并并对十大上市市公司的造假假手法进行了了归纳： 十大上上市公司财务务造假案的造造假手法十大公司多计存货价值多计应收账款多计固定资产虚增销售收入虚减销售成本任意递延费用漏列负债隐瞒重要事项原野管理舞弊案案民源管理舞弊案案东方锅炉管理舞舞弊案红光实业管理舞舞弊案郑百文管理舞弊弊案张家界管理舞弊弊案ST黎明管理舞舞弊案大东海管理舞弊弊案银广厦管理舞弊弊案安科特管理舞弊弊案从表中列示的情情况来看，这这八种造假手手法除了“漏列负债”没有被使用用以外，其他他都被不同程程度地运用了了。很显然，这这些手法的产产生思路并没没有超出会计计原理，也和和其动机紧密密相连。比如如，因为负债债要涉及到债债权人，漏列列存在着困难难，“漏列负债”这种方法就就极少采用。第三讲 企业业财务审计的的重点内容企业财
