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1、WORD格式.整理版第8章 合并财务报表（上）教材练习题解析1.（一）编制20 7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的， 在冲减留存收益。本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合
2、并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000 （万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000 80% =33 600 （万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资一一乙公司33 600资本公积6 400贷：银行存款40 000（二）编制207年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录， 并填列合并工作底稿。（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的
3、股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值 的20%确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润2 600贷：长期股权投资一一乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元项目甲公司乙公司合计金额调整与抵消分录合并金额借方贷方货币资金3 6002003 8003 800交易性金融资产4 0009 60013 60013 600应收账款66 00022 20088 20088 200存货32 00020 00052 0005
4、2 000长期股权投资一乙公司33 60033 600(1)33 600固定资产132 00026 000158 000158 000资产总计271 20078 000349 20033 600315 600应付账款32 0003 20035 20035 200应付票据9 60080010 40010 400应付债券32 00032 00032 000长期借款28 00028 00028 000股本40 00010 00050 000(1) 10 00040 000资本公积113 6008 000121 600(1) 8 000113 600盈余公积47 00021 40068 400(1)
5、21 40047 000未分配利润1 0002 6003 600(1) 2 6001 000少数股东权益(1) 8 4008 400负债与股东权益总计271 20078 000349 20042 0008 400315 600调整与抵消金额合计42 00042 000（三）编制207年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并 工作底稿。（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借：长期股权投资3 360贷：投资收益3 360权益法下应确认的投资收益 =4 200 80%= 3 360 （万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙
6、公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 820年末未分配利润6 380贷：长期股权投资36 960少数股东权益9 240乙公司20X7年盈余公积的年末余额 =21 400+420=21 820 （万元）乙公司20X7年的的年末未分配利润 =2 600+4 200-420=6 380 （万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360=36 960 （万元）20X7年末的少数股东权益 =8 400+4 200 20%=9 240 （万元）（3）消除集团内部的
7、投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。 借：投资收益3 360少数股东净利润840年初未分配利润2 600贷：提取盈余公积420年末未分配利润6 38020X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。表6-5甲公司合并财务报表工作底稿20X7年12月31日单位：万元项目甲公司乙公司合计金额调整与抵消分录合并金额借方贷方（利润表部分）营业收入100 00048 000148 000148 000营业成本60 00032 72092 72092 720营业税金及附加6 0002 8808 8808 880销售费用4 4003 5007 9007 900管理费用7 0002 6409 6409
8、 640财务费用1 4002201 6201 620资产减值损失280400680680投资收益6060(3) 3 360(1) 3 36060营业利润20 9205 70026 6203 3603 36026 620营业外支岀120100220220利润总额20 8005 60026 4003 3603 36026 400所得税费用5 2001 4006 6006 600净利润15 6004 20019 8003 3603 36019 800少数股东净利润(3) 840840归属于母公司股东的净利润（ 转下：未分配利润变动部分）15 6004 20019 8004 2003 36018 96
9、0（股东权益变动表的利润分配 部分）年初未分配利润1 0002 6003 600(3)2 6001 000净利润（承上：利润表部分）15 6004 20019 8004 2003 36018 960提取盈余公积1 5604201 980(3)4201 560对股东的分配5 0005 0005 000年末未分配利润（转下：资产 负债表部分）10 0406 38016 420(2) 6 38013 180(3)6 38010 16013 400（资产负债表部分）货币资金12 4003 40015 80015 800交易性金融资产8 80010 40019 20019 200应收账款58 20019
10、 60077 80077 800存货18 40029 00047 40047 400长期股权投资一乙公司33 60033 600(1) 3 360(2) 36 960固定资产140 80021 600162 400162 400资产总计272 20084 000356 2003 36036 960322 600应付账款30 8004 20035 00035 000应付票据12 0001 60013 60013 600应付债券32 00032 00032 000长期借款17 20017 20017 200股本40 00010 00050 000(2) 10 00040 000优质.参考.资料WO
11、RD格式.整理版资本公积113 6008 000121 600(2) 8 000113 600盈余公积48 56021 82070 380(2) 21 82048 560未分配利润（承上：未分配利润变动部分）10 0406 38016 42013 18010 16013 400少数股东权益(2) 9 2409 240负债与股东权益总计272 20084 000356 20053 00019 400322 600调整与抵消金额合计56 36056 360（四）编制20疋年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调
12、整为权益法下的年末余额。借：长期股权投资11 040贷：年初未分配利润3 360投资收益7 680调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360 （万元）20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 800 80%= 8 640 （万元）20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 200 80%= 960 （万元）20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益。借：股本10 000资本公积8 000盈余公积22 900年末未分配利润14 900贷：长期股权投资44 640少数股东权益11160乙公司20X8年盈余公积的年末余额 =21 820+1 080=22 900 （万元）乙公司20X8年的的年末未分配利润 =6 380+10 800-1 080-1 200=14 900 （万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040=44 640 （万元）20X8年末的少数股东权益 =9 240+10 800 20%-1 200 20%=11 160 （万元）（3）消除甲
